Comparabilidad en los precios de transferencia

Una parte básica y sobre la cual se elaboran todos los análisis en materia de precios de transferencia es la comparabilidad; refiriéndose a com¬parar características de bienes, funciones, servicios, riesgos, etcétera.

Por tal motivo, cuando se elabore un análisis en materia de precios de transferencia, la persona o personas que se encuentren a cargo del mismo, lo primero que deben hacer es conocer los productos, servicios, bienes tangibles o intangibles a detalle (identificar funciones, activos y riesgos involucrados de manera transaccional), con el objeto de que sean ca¬paces de poder encontrar el comparable idóneo.

Uno de los dilemas con los que se enfrentan los analistas de precios de transferencia con sus clientes al momento de presentar sus análisis es la comparabilidad. Por lo general se encuentran bienes, empresas o servicios que son comparables; sin embargo, es conveniente aclarar que no se encuentran bienes, servicios o empresas idénticos. Si se encon¬traran bienes, servicios o empresas idénticos se estaría considerando el caso de los bienes commodities o bienes y servicios que fueron pre¬sentados por la misma empresa y se hablaría de comparables ideales. Por eso, se parte de la premisa que dice: en el mercado se encontrará información de bienes, servicios o empresas comparables o semejantes, pero nunca idénticos.

La comparabilidad se puede definir como: “Analizar dos o más bienes (tangibles o intangibles), servicios o empresas similares con el fin de descubrir sus afinidades y se¬mejanzas y de esta manera poder definir si es posible calcular o ajustar sus diferencias materiales que afecten el precio”.

• Comparabilidad en México.

En México se cuenta con características específicas al momento de examinar la comparabilidad en los análisis en materia de precios de transferencia, entre ellas se mencionan las siguientes:

a) Obtención de la información pública disponible (bases de datos).
b) Segmentación de la Información Financiera.
c) Información financiera de la entidad analizada versus la información financiera de varios años de comparables.
d) Boletines especiales (B-10, C-15 y D-3) de las Normas de Infor¬mación Financiera.
e) Comparables internas.

a) Obtención de la información pública disponible.

Dentro del mercado mexicano no se cuenta con bases de datos locales confiables donde se pueda obtener información financiera de compa¬ñías comparables mexicanas para elaborar los estudios de precios de transferencia. La mayoría de las bases de datos con las que se cuenta en México, para hacer los análisis en comento, son elaboradas en el extranjero con información del mercado americano, canadiense, europeo y asiático, La información de compañías establecidas en México y en Latinoamérica es muy escasa en estas bases de datos. Esto lleva a utilizar información de compañías que pueden ser com¬parables funcionalmente; sin embargo, no se encuentran establecidas dentro del mismo mercado que las compañías en análisis, enfrentan riesgos diferentes, además, pueden registrar su contabilidad de una ma¬nera distinta a la que una compañía mexicana lo haría.

 b) Segmentación de la información financiera.

Aquí se encuentran dos tipos de problemas para el análisis: el primero sería en el caso de que la compañía bajo análisis tenga más de una transacción con partes relacionadas, lo que llevaría a identi¬ficar los ingresos y costos directamente relacionados a esta transacción, y la segunda sería la información financiera que se encontrará en las bases de datos disponibles.

i. Segmentación de la información financiera de la compañía analizada.

En este caso las compañías tienen que elaborar estados financieros por tipo de transacción con el objeto de conocer los márgenes de utilidad que obtengan por las operaciones con sus partes relacionadas.

ii. Información financiera de las compañías determinadas como comparables.

La información que se obtiene de las bases de datos no se puede ob¬tener a un nivel de transacción, se obtiene de una manera general, por lo que hay que poner especial atención al revisar las descripciones de estas compañías para poder identificar si en realidad son comparables o no a la operación bajo análisis.

c) Información financiera de la entidad analizada versus la información financiera de varios años comparables.

Hay que identificar cuál es el ciclo de negocios de la compañía analiza¬da, con el objeto de comparar la información financiera de esta compa¬ñía con un periodo similar de las compañías que fueron seleccionadas como comprables. Es conveniente mencionar que en México la LISR especifica que la documentación comprobatoria en materia de operaciones con partes relacionadas deberá demostrar que los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas (del ejercicio) se llevaron a cabo a valores de mercado; por lo tanto, en México, la información financiera que se tomará para elaborar esta documentación deberá ser: El año en que se está analizando la entidad versus el ciclo de negocios de las compañías que se seleccionaron como comparables.

d) Boletines especiales (B-10, C-15 y D-3) de las Normas de Información Financiera.

En este sentido, las compañías mexicanas enfrentan diferencias en sus estados financieros por el reconocimiento de los boletines B-10, Efectos de la inflación, C-15, deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición y D-3, Obligaciones laborales, efectos que no los tienen reconocidos las compañías comparables.

e) Comparables internas.

A partir del ejercicio fiscal 2006 la LISR incluyó una jerarquización en las metodologías autorizadas para demostrar los valores de mercado por las operaciones celebradas con o entre partes relacionadas, por lo que, en primer lugar, cada compañía deberá identificar si existieron en el ejercicio fiscal analizado transacciones con partes relacionadas y terceros por productos, servicios o intangibles similares; en caso de que existan, deberán considerarlas para la documentación de las transaccio¬nes, incluidos los ajustes que se requieran por diferencias menores.

En conclusión, el factor comparabilidad en la elaboración de los estudios de precios de transferencia cobra especial importancia, al ser el punto de partida en el análisis y desarrollo de los mismos. Un análisis mal orientado en las comparables de una empresa puede resultar en un estudio poco confiable y provocar un análisis de bienes o servicios inadecuado.

Atentamente

Kim Quezada
Departamento de Precios de Transferencia