Archivos mensuales: enero 2010

Retención de IVA a la luz de la reforma y diversas reglas de interés

El pasado 28 de diciembre se publicó la tercera resolución miscelánea para 2009 en donde principalmente destacan lo siguientes puntos:

  1. Tratamiento de Retenciones de IVA

I.2.4.10. Se emite pública facilidad para que las personas morales que estén obligadas a efectuar la retención del IVA, considerarán que las dos terceras partes del IVA que se les traslade equivale a 0.666666667, con independencia de que la tasa del IVA sea del 16% u 11%.

Así mismo, considerarán que la retención del 4% del IVA del valor de la contraprestación pagada efectivamente, equivale a 0.25 del IVA trasladado cuando la tasa sea del 16%, cuando la tasa del IVA sea del 11% equivale a 0.363636363 del IVA trasladado.

Lo anterior se puede ejemplificar como sigue:

En caso de Honorarios (En Región Fronteriza)

Honorarios $  100.00
IVA 11.00
Retención 7.33
Total 103.67

En caso de Fletes (En Región Fronteriza)

Flete $  100.00
IVA 11.00
Retención 4.00
Total 107.00

En caso de Fletes (Tasa General 16%)

Flete $  100.00
IVA 16.00
Retención 4.00
Total 112.00


2. Impedimento para dictaminar estados financieros para efectos fiscales por contador público registrado.

Se publica la regla I.2.18.14 en donde se establecen los impedimentos para que el contador público registrado dictamine estados financieros para efectos fiscales, en donde se especifica lo siguiente:

  • Cuando reciba por un contribuyente al que le dictamine sus estados financieros para efectos fiscales, o alguna parte relacionada de éste último, inversiones de capital en su despacho, financiamientos u otros intereses económicos.
  • Cuando mediante cualquier socio o empleado del despacho que dictamine los estados financieros, además reciba servicios de preparación de contabilidad del contribuyente, diseño, implementación, operación y supervisión de los sistemas del contribuyente que genere información significativa para la elaboración del dictamen para efectos fiscales, auditoría interna en relación a los estados financieros y controles contables, entre otros.

No se ubica en el causal de impedimento que se menciona en la presente regla si la prestación de los servicios mencionados anteriormente no incluye la participación o responsabilidad del contador público registrado, o del despacho que funja como socio, o en el que preste sus servicios, en la toma de decisiones administrativas y/o financieras del contribuyente.

3. Deducción de gastos e inversiones no deducibles de contribuyentes del sector primario.

Los contribuyentes que se hayan apegado a la regla I.3.4.14. referente a la deducción de gastos e inversiones no deducibles de contribuyentes del sector privado durante 2009 y que lo quieran realizar para el ejercicio de 2010, deberán presentar el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones de conformidad con lo establecido en la Regla I.2.7

4. Disminución de Coeficiente de Utilidad por Acumulación de Inventarios

Se actualiza la Regla I.3.4.32. que permite la disminución del inventario acumulable de los ingresos acumulables y la utilidad fiscal del ejercicio 2009 para la determinación del coeficiente de utilidad que se utilizará para la determinación de los pagos provisionales del ejercicio 2010.

5. Información de Fedatario Público en caso de Enajenación de casa habitación.

Se modifica la Regla I.3.12.3. referente a las obligaciones del fedatario público cuando se realiza la enajenación de una casa habitación por una persona física, para la determinación de los ingresos exentos por dicha enajenación para efectos de la Ley del ISR, en donde el fedatario público deberá de consultar sobre las enajenaciones previas de casa habitación realizadas por el contribuyente durante los cinco años inmediatos anteriores a la fecha de la enajenación de que se trate, además el fedatario público deberá de indicar cual es el monto de la contraprestación y el ISR retenido, en su caso.

6. Declaración Informativa de Fideicomiso.

La regla II.2.14.11. establece que la declaración informativa de las operaciones a través de fideicomiso establecida en el artículo 86, fracción XVI de la Ley del ISR la información señalada deberá presentarse en el Anexo 10 “Operaciones efectuadas a través de Fideicomisos” de la forma oficial 30 de la “Declaración Informativa Múltiple”.

7. Actualización de Importes derivado de la Inflación

Se dan a conocer los nuevos importes para diversos efectos fiscales derivado del incremento de la inflación en más del 10% de la última vez que fueron actualizados y se encuentran vigentes a partir del 1 de enero de 2010, en donde se destacan la actualización de las multas derivadas de las diversas infracciones establecidas en el código fiscal de la federación así como las consideraciones para aquellos contribuyentes que se encuentran obligados a dictaminar sus estados financieros.

  • Obligados a Dictaminar Estados Financieros: aquellos contribuyentes que en el ejercicio inmediato anterior hayan tenido ingresos superiores a $34,803,950.00 pesos o el valor de sus activos en base al artículo 9-A de la Ley de ISR sea superior a $69,607,920.00 pesos.

Atentamente

Kim Quezada
Departamento de Impuestos

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¿Qué debo hacer con el cambio de tasas del IVA?

I. Antecedentes.

Derivado de la Reforma Fiscal para el ejercicio de 2010 en materia de IVA, consistente en el incremento en un punto porcentual de la tasa, quedando en 16% como tasa general y 11% en la región fronteriza, el pasado 28 de diciembre la SHCP emitió la Tercera Resolución Miscelánea para 2009, contemplando entre otros temas, el tratamiento de los comprobantes fiscales expedidos con anterioridad al 1 de enero de 2010 por contribuyentes que efectuaron operaciones sujetas al pago del IVA, cuyas contraprestaciones serán cobradas después del 10 de enero de 2010.

En este sentido la Resolución Miscelánea establece que para los efectos fiscales se podrán expedir los comprobantes conforme a lo siguiente:

a) Comprobante adicional en 2010, para trasladar el IVA.

Los contribuyentes podrán expedir, por cada operación que efectivamente cobren en 2010, un comprobante fiscal complementario al que hubieren expedido con anterioridad al 2010, para trasladar el IVA adicional que se cause en la operación de conformidad con las disposiciones fiscales vigentes y, en su caso, efectuar la retención que correspondan.

Los comprobantes fiscales complementarios que se expidan en 2010, en lugar de señalar la cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen y el valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra, así como el monto de los impuestos que deban trasladarse, requisitos señalados en la fracción V y VI respectivamente del artículo 29-A del CFF, deberán hacer mención a los comprobantes fiscales que se hubieran expedido con anterioridad al 2010 del cual es complementario, mediante la leyenda: “Este comprobante es complementario del expedido con el folio _____ de fecha ______”.

b) Casos en que se pague con cheque o traspaso.

En caso de que las contraprestaciones correspondientes se paguen mediante cheque nominativo, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o traspaso de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa, los contribuyentes podrán no expedir los comprobantes complementarios a que se refiere el párrafo anterior, utilizando como medio de comprobación el comprobante expedido con anterioridad al 2010, junto con su estado de cuenta. Sin embargo en caso de que la persona que realice el pago solicite el comprobante complementario, el contribuyente estará obligado a otorgárselo.

En este sentido, cuando deba efectuarse retención, el retenedor deberá expedir la constancia de retención que corresponda al momento de recibir el pago.

c) Supuesto en el que se haya convenido un precio total (incluyendo el IVA).

En este caso partiendo del hecho de que al no poder modificarse el importe total pactado, se verá afectado el precio del bien o el servicio, disminuyéndolo mediante la expedición de una nota de crédito, en la cual no se deberá considerar el IVA. Cabe aclarar que el importe de la disminución deberá ser en una cantidad tal que la suma del precio disminuido más el IVA, calculados con la tasa del 11% o 16% , sea igual al monto total de la factura expedida con anterioridad al 2010.

Adicionalmente deberán expedir un comprobante fiscal complementario al que hubieren expedido con anterioridad al 2010, para trasladar el IVA calculado con las tasa vigente en el momento de cobro considerando el precio disminuido con la nota de crédito y, en su caso, deberán anotar la retención que corresponda.

Los comprobantes fiscales complementarios que se expidan deberán hacer referencia a los comprobantes fiscales que se hubieran expedido con anterioridad al 2010, para lo cual contendrán la siguiente leyenda: “Este comprobante es complementario del expedido con el folio __ de fecha ______”.

Ejemplo (Cuando la empresa absorbe el IVA)

Factura expedida en 2009 y cobrada a partir del 10 de enero de 2010:

Valor factura 10,000.00
Más: IVA 1,000.00
Igual: Total factura 11,000.00

Determinación de la nueva base de la operación:

Total 11,000.00
Entre: Factor 1.11
Igual: factura sin iva 9,909.90

Valor de la nota de crédito:

Valor original de la factura 10,000.00
Menos: Nuevo valor sin IVA 9,909.90
Igual: Valor de la nota de crédito 90.10

IVA adicional a cobrar:

Original Nuevo
Valor de la operación 10,000.00 9,909.90
Por: Tasa de IVA 10% 11%
Igual: IVA a trasladarIVA a cobrar en comprobante
por separado
1,000.00 1,090

Lo anterior también será aplicable en materia de comprobantes fiscales digitales, conforme al procedimiento que se dará a conocer a través de la página de Internet del SAT.

II. Comprobantes en los que esté impresa la tasa del 10% o 15% del IVA

Por lo que respecta a los comprobantes impresos en establecimientos autorizados por el SAT que los contribuyentes tengan al 1 de enero de 2010, en los que esté impresa la tasa del 10% o 15% del IVA, podrán seguir utilizándolos hasta agotarlos o termine su vigencia, señalando por escrito o mediante sello, la nueva tasa aplicable del 11% o 16%, según corresponda.

III. Conclusiones

Es sumamente importante, revise cada situación particular, y tener en cuenta que habrá de dar una capacitación rápida a su personal de facturación y cobranza, en aras que conozca perfectamente este tratamiento, y que, pueda dar un servicio profesional y de calidad a sus clientes. Le recomendamos tome sus debidas providencias.

Atentamente

Kim Quezada
Departamento Impuestos

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