Archivos mensuales: diciembre 2010

Ultima oportunidad para optar  por emitir CFD’s.

Como lo hemos venido comentando a lo largo de los cursos y boletines que se han emitido, los contribuyentes que opten en 2010 por emitir Comprobantes Fiscales Digitales (CFD’s), no estarán obligados durante 2011 en acudir a un Proveedor Autorizado de Certificación (PAC), obviando el proceso de emisión del comprobante y evitando un costo adicional.

El presente boletín es para recordarle que tiene hasta el día de mañana para optar por este beneficio para lo cual les recordamos cumplir con lo que dispone la regla I.2.23.4.1, que señala:

“Para los efectos de lo dispuesto por el artículo Décimo, fracción III de las Disposiciones Transitorias del CFF, del “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depósitos en Efectivo y del Impuesto al Valor Agregado, del Código Fiscal de la Federación y del Decreto por el que se establecen las obligaciones que podrán denominarse en Unidades de Inversión; y reforma y adiciona diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación y de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado el 1 de abril de 1995”, publicado en el DOF del 7 de diciembre de 2009, los contribuyentes que durante el ejercicio fiscal de 2010 y anteriores hayan optado por expedir CFD al amparo de lo dispuesto por el artículo 29 del CFF, vigente hasta el 31 de diciembre de 2010 y los hayan emitido efectivamente, podrán optar por continuar generando y emitiendo directamente CFD, sin necesidad de remitirlos a un proveedor de certificación de CFD para la validación de requisitos, asignación de folio e incorporación del sello digital del SAT.”

En consecuencia de lo anterior, es importante – durante 2010 – al menos emitir un comprobante (puede ser por $1 peso), para gozar del beneficio aludido.

“Prohibida la reproducción parcial o total. Todos los derechos reservados. Kim Quezada y Asociados, S.C. El contenido del presente artículo no constituye una consulta particular y por lo tanto Kim Quezada y Asociados, S.C., sus miembros y/o sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretación o aplicación que el usuario le pueda dar”

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¿Tiene adeudos fiscales por cubrir? Cuidado: Puede ir al buró

El artículo 69 del Código Fiscal de la Federación, obliga a que el personal oficial que intervenga en los diversos trámites relativos a la aplicación de las disposiciones tributarias, guarde absoluta reserva en lo concerniente a las declaraciones y datos suministrados por los contribuyentes o por terceros con ellos relacionados, así como los obtenidos en el ejercicio de las facultades de comprobación.

La reserva a que se refiere el párrafo anterior, no será aplicable – entre otros casos – cuando se trate de créditos fiscales firmes de los contribuyentes, que las autoridades fiscales proporcionen a las sociedades de información crediticia que obtengan autorización de la SHCP.

Sociedades de información crediticia.

Estas entidades son las que aglutinan la información de las personas físicas o morales, que en su vida han incumplido con el pago de cualquier adeudo a su cargo. Estas mismas son consultadas por las personas que califican la capacidad de pago de los aspirantes a obtener crédito, tales como proveedores de bienes o servicios e instituciones financieras.

En este caso, atento con lo precisado en el artículo 69 citado, la autoridad fiscal, tiene la facultad de reportar cualquier crédito firme y no cubierto por el contribuyente ante las sociedades de información crediticia, en aras de que los proveedores o acreedores logren conocer su pasado con el SAT.

Desde la reforma que tuvo lugar en el año de 2008, en donde se introduce esta posibilidad al artículo 69, los contribuyentes se defendieron dando lugar a una serie de juicios que a la fecha han sido concluidos y se ha obtenido precedente de parte de la Corte.

Lo que la Corte ha dispuesto.

El pasado 17 de noviembre la Suprema Corte de Justicia de la Nación, declaró constitucional la reforma introducida al artículo 69 del CFF y a la Ley para Regular a las Sociedades de Información Crediticia.

Al respecto cito textualmente una de las tesis sobre las que la corte se pronuncia a favor de la reforma aludida:

TESIS AISLADA 2a. CXXXV/2010

TESIS PENDIENTE DE PUBLICARSE

SOCIEDADES DE INFORMACIÓN CREDITICIA (BURÓS DE CRÉDITO). EL SISTEMA LEGAL QUE LES PERMITE COMUNICAR A SUS USUARIOS LA EXISTENCIA DE CRÉDITOS FISCALES FIRMES A CARGO DE LOS CONTRIBUYENTES, NO VIOLA LOS PRINCIPIOS DE LEGALIDAD, SEGURIDAD Y CERTEZA JURÍDICAS (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DE 2008). Si bien es cierto que las sociedades de información crediticia fueron concebidas originalmente para hacer acopio y divulgación a favor de ciertos agentes económicos de información comercial o financiera, también lo es que la circunstancia de que por mérito del sistema legal conformado por los artículos séptimo transitorio, fracción XI, de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2007; 69 del Código Fiscal de la Federación; 2o., fracciones V, VIII, IX y XV, 20, párrafo primero, 25, párrafo primero, 39, último párrafo, y 50, párrafo primero, todos de la Ley para Regular las Sociedades de Información Crediticia, los dos últimos ordenamientos vigentes a partir de 2008, también puedan manejar información relativa a créditos fiscales firmes a cargo de los contribuyentes, no viola los principios de legalidad, seguridad y certeza jurídicas contenidos en los artículos 14 y 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Lo anterior es así, porque los referidos preceptos ordinarios generan certidumbre a los gobernados sobre las consecuencias jurídicas de no pagar los créditos fiscales firmes a su cargo consistentes en que el Servicio de Administración Tributaria informe de esa situación a las indicadas sociedades; que éstas manejen los datos correspondientes y los comuniquen a sus usuarios mediante reportes de créditos; que no se les pueda considerar sujetos de crédito o financiamiento; y la posibilidad de que los usuarios decidan no celebrar con los deudores alguna operación crediticia. Además, la facultad en cuestión no es arbitraria ni caprichosa, pues no se traduce en proporcionar cualquier información fiscal o meras expectativas de créditos, sino sólo la relativa a créditos fiscales firmes, es decir, a créditos previamente determinados y liquidados y que, no fueron impugnados oportunamente o que, habiéndolo sido, la autoridad correspondiente reconoció su validez.

Amparo en revisión 753/2010.- Alberto Manuel Cabezut Madaria.- 17 de noviembre de 2010.- Unanimidad de cuatro votos.- Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.- Ponente: Sergio A. Valls Hernández.- Secretario: José Álvaro Vargas Ornelas.

Tesis aislada aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del primero de diciembre del dos mil diez.

Comentario Final.

Es sumamente importante, revise cualquier adeudo que llegue a tener con la autoridad fiscal, ya que por absurdo que parezca, en el caso de que se imponga alguna multa por no presentar alguna declaración, cantidad que pudiera ser menor, podría ser reportada de manera automática por el SAT ante el buró y causarle serios problemas a su persona o empresa al momento de gestionar algún crédito con proveedores o bancos.

¡Tenga cuidado con sus adeudos frente el fisco!.

“Prohibida la reproducción parcial o total. Todos los derechos reservados. Kim Quezada y Asociados, S.C. El contenido del presente artículo no constituye una consulta particular y por lo tanto Kim Quezada y Asociados, S.C., sus miembros y/o sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretación o aplicación que el usuario le pueda dar”

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Opción del pago gastos por cuenta de terceros

La fracción III del artículo 31 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), establece que cuando se hagan pagos cuyo monto exceda de $2,000 pesos, se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de debito o de servicios, excepto cuando el pago sea para cubrir adquisición de combustible.

Con frecuencia nos encontramos con la problemática sobre el tratamiento que se le debe dar a los pagos que se reembolsan a terceras personas por haber efectuado erogaciones por cuenta de la empresa. Es común que las transacciones que se llevan a cabo con ese tercero, conlleven la compensación de adeudos previamente generados, y que pueden llegar a extinguir el monto que éste tercero haya cubierto por cuenta de la empresa.

Opción para efectuar el pago a través de un tercero.

El artículo 35 del Reglamento de la LISR, indica que cuando el contribuyente (empresa) efectúe erogaciones a través de un tercero (excepto pago de contribuciones, viáticos o gastos de viaje), deberá expedir cheques nominativos a favor del tercero o efectuar traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa. Cuando el tercero, realice los pagos por cuenta del contribuyente, éstos deberán estar amparados con documentación que reúna los requisitos del artículo 31, fracción III de la LISR.

Uno de los requisitos que impone la disposición antes aludida, es que los pagos se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente, situación que el tercero no podría lograr, ya que éste último no tiene acceso a las cuentas del primero. Así pues, el tercero podría en un momento dado efectuar pagos en efectivo a los proveedores, rescatando los comprobantes que reúnan requisitos fiscales, siendo procedente su deducción.

Lo que ha dispuesto la Corte.

Existe un criterio sostenido en la tesis número VI-TASR-XXX-61, publicado en la revista del TFJFA, numero 32, Sexta Época, año III, de agosto 2010, página 241, que indica en lo conducente:

PAGOS POR CUENTA DE UN CONTRIBUYENTE, REALIZADOS POR UN TERCERO. Conforme lo establecido en el artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el mismo es muy claro en establecer dos situaciones respecto de los pagos que se practican mediante la figura de un tercero. La primera de ellas, se actualiza cuando el contribuyente efectúe erogaciones a través de un tercero, (…) en cuyo caso el contribuyente deberá expedir cheques nominativos a favor de éste, (…). El segundo supuesto que establece el artículo de marras, corresponde a cuando el tercero realice pagos por cuenta del contribuyente, los cuales deberán estar amparados con documentación que reúna los requisitos del artículo 31, fracción III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en cuyo caso, es el tercero quien con su patrimonio realiza el pago del impuesto (sic), sin embargo no lo realiza a su nombre, si no por cuenta del tercero. Luego estando en este ultimo supuesto, no resulta procedente que para deducir los pagos (…) la autoridad demandada determine que la contribuyente visitada se encuentre obligada a demostrar que el dinero con el que se efectuaron los pagos cuestionados, salieron de su patrimonio al del tercero (…) ya que dichos requisitos operan para el primero de los supuestos que contempla el citado artículo 35 y no respecto del segundo.

Corolario.

La opción traída a estudio y que contempla el artículo 35 citado, puede ser de gran valor en su empresa, cuando como consecuencia de la dinámica de las operaciones, se haga necesario poner dinero en manos de terceras personas para que efectúen erogaciones por su cuenta.

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Nuevo límite de depósitos de hasta $14,000 dólares para empresas fronterizas

Con las resoluciones publicadas los días 15 de Junio y 9 de septiembre de este año, el gobierno federal estableció medidas de control respecto a las operaciones en las que se ingresen dólares de EUA en efectivo a las instituciones de crédito mexicanas. Esto fue para evitar que los recursos fueran ingresados al sistema financiero en los casos de que provinieran de actividades ilícitas

No obstante lo anterior, al establecerse un límite de $7,000 dólares mensuales, para operaciones con personas morales, las poblaciones y ciudades cuya economía se encuentra íntimamente relacionada con el turismo, los gobiernos locales y las cúpulas empresariales han estado gestionando una ampliación del monto de referencia, para así poder sostener sus negocios que subsisten precisamente por las ventas de exportación, léase: turismo y remesas situadas por connacionales residentes en el extranjero.

Ampliación del límite para personas morales.

Las instituciones de crédito recibirán depósitos en dólares en efectivo de sus clientes, hasta por la cantidad de $14,000 dólares, acumulado en el transcurso de un mes de calendario, siempre que los establecimientos de dichos clientes, se encuentren ubicados en municipios o delegaciones en los que económicamente se justifique que sean receptores de dólares en efectivo, en función del alto flujo de personas físicas extranjeras y la derrama de ingresos de dichas personas sea significativa respecto de la actividad económica del municipio o delegación de que se trate.

Asimismo podrán gozar de este beneficio, los que tengan ubicados sus establecimientos en municipios o delegaciones en, o en municipios cuyas principales poblaciones se encuentren localizadas dentro de la franja de veinte kilómetros paralela a la línea divisoria internacional norte del país o en los estados de Baja California o Baja California Sur.

Operaciones por corresponsales (Comisionistas).

En el caso de comisionistas que realicen operaciones de compra en efectivo de dólares exclusivamente con personas físicas, que tengan como finalidad la adquisición o pago de productos o servicios comercializados u ofrecidos por el comisionista, no podrán en ningún momento rebasar por operación el monto de $250 dólares en efectivo.

Los que residimos en la zona fronteriza, bien sabemos que $14,000 dólares no son suficientes para cubrir las operaciones de una empresa mediana. Una ferretería, abarrotes y/o comercio en general, de mediano tamaño, bien pueden estar captando esa cantidad de dólares semanalmente. Hay que vivir aquí para comprender que la mayor parte de la población que reside en la frontera trabaja en Los Estados Unidos. Por otro lado, el turismo fronterizo es incesante y permanentemente está haciendo pagos por bienes y servicios en efectivo.

Una empresa mediana difícilmente puede aspirar a tener una corresponsalía bancaria, ya que, sus controles administrativos son muy elementales, de tal suerte, que no pueden tener acceso a los $250.00 dólares por transacción. Definitivamente que esta disposición no resuelve la problemática que se vive en la frontera en torno a la captación de dólares en efectivo.

Estas nuevas disposiciones entran en vigor a partir del día 21 de diciembre de 2010.

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Información para los que optan. ¿Otro Sipred?

El día de hoy se publicó en el Diario Oficial de la Federación el anexo 21 de la segunda Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2010 publicada el 3 de diciembre de 2010 y que incluye las reglas para los contribuyentes que opten  por tomar la facilidad de no dictaminarse a cambio de presentar la información alternativa al dictamen a través del “Sistema de Presentación de Información”.

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Características de los comprobantes fiscales impresos 2011

La información en exceso también puede confundir. El presente artículo es preparado con el propósito de precisar algunos puntos que tienen que ver con la opción que existe de emitir comprobantes fiscales impresos y su diferencia con los comprobantes en papel tradicionales que se han venido utilizando hasta la fecha.

Algunas personas creen que los comprobantes fiscales impresos (CFI), son los iguales o similares a los que se vienen utilizando actualmente. Esto no es correcto. Los CFI son uno de los tipos de comprobantes fiscales que deben ser emitidos a partir de 2011, y los que opten por utilizarlos deben seguir un proceso para su obtención.

Quiénes pueden optar?

  • Los contribuyentes que en el último ejercicio fiscal declarado o por el que hubieren tenido la obligación de presentar dicha declaración, que hayan consignado en la misma para efectos del ISR ingresos acumulables iguales o inferiores a $4, 000,000.00.
  • Los contribuyentes que en el ejercicio fiscal en que inicien actividades estimen que obtendrán ingresos iguales o inferiores a la citada cantidad, podrán optar por expedir comprobantes fiscales en forma impresa, sin importar el monto que amparen.

Requisitos

El CFI deberá reunir los siguientes requisitos:

  • Deberá reunir los requisitos del artículo 29-A del CFF, con excepción de lo siguiente:
    • Contener el número de folio asignado por el SAT o el proveedor de certificación de comprobantes fiscales digitales. Evidentemente requisitos que se refieren a los CFD y CFDI.
    • El Certificado de Sello Digital del contribuyente que lo expide.
  • Contener el dispositivo de seguridad que se deberá adherir al CFI, mismo que consistirá en un Código de Barras Bidimensional (CBB) proporcionado por el SAT al contribuyente una vez aprobada la asignación de folios correspondiente.
  • Contener impreso lo siguiente:
    • El CBB proporcionado por el SAT al contribuyente deberá reproducirse con un mínimo de 200/200 dpi en un área de impresión no menor a 2.75 x 2.75 cm.
    • El número de aprobación del folio asignado por SICOFI.
    • El número de folio asignado por el SAT y, en su caso la serie.
    • La leyenda “La reproducción apócrifa de este comprobante constituye un delito en los términos de las disposiciones fiscales”, misma que deberá ser impresa con letra no menor de 5 puntos.

Obligación del receptor

Para poder deducir o acreditar fiscalmente en base a los CFI, quien los utilice deberá comprobar la autenticidad del dispositivo de seguridad y la correspondencia con los datos del emisor del comprobante, a través de la página de Internet del SAT, dentro de la sección “Comprobantes Fiscales” mediante el servicio de validación del folio del CFI, en el que deberán ingresar, uno a uno, los datos del comprobante que la plantilla electrónica requiera, para obtener el resultado de la validación.

Otras consideraciones

  • Los contribuyentes que opten por expedir CFI, quedarán relevados de la obligación de presentar la información trimestral.
  • Los folios asignados al contribuyente, así como el CBB tendrán una vigencia de dos años contados a partir de la fecha de aprobación de la asignación de los folios, los cuales deberán imprimirse en el original y en la copia correspondiente a cada uno de los comprobantes fiscales.
  • La opción de emisión de CFI dejará de surtir efectos cuando, durante el ejercicio fiscal de que se trate, el contribuyente obtenga ingresos superiores a $4,000,000.00, supuesto en el cual a partir del mes inmediato siguiente a aquél en el que se rebase dicho monto, el contribuyente deberá expedir CFDI.
  • En cualquier caso, cuando los ingresos del contribuyente excedan los $4,000,000.00, no podrá volver a ejercerse la opción a que se refiere la presente regla durante ejercicios posteriores.

Comentario Final

Es recomendable revisar las opciones de emisión de comprobantes fiscales para el ejercicio de 2011, ya que estamos a menos de quince días del cierre del ejercicio fiscal de 2010, y por ende los contribuyentes deberán estar preparados para cumplir con su emisión, conforme a las disposiciones fiscales aplicables, considerando la opción que más se apegue a sus características y necesidades.

Por último, recordar que para el ejercicio de 2011 los contribuyentes podrán continuar utilizando los comprobantes fiscales actuales, hasta que se agote su vigencia y siempre que los mismos se hubieran expedido con anterioridad al ejercicio de 2011, por lo que es importante considerar estos beneficios antes de la conclusión del ejercicio 2010.

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