Archivos mensuales: julio 2011

ISR en sueldos de extranjeros

Por la ubicación geográfica de la ciudad de Tijuana es común que personas físicas residentes en el extranjero presten servicios en nuestro país y en consecuencia obtengan ingresos derivados de la prestación de dichos servicios, los cuales tienen un tratamiento fiscal distinto a los que reciben las personas físicas residentes en territorio nacional.

Uno de los ejemplos más frecuentes se da en las empresas maquiladoras, donde personal que trabaja para el corporativo presta servicios en las instalaciones de la persona moral residente en México –maquiladora-.

En el presente boletín identificaremos los sujetos que se encuentran obligados al pago del impuesto y las opciones establecidas en las disposiciones fiscales para el pago del mismo, así como la naturaleza que tiene para la persona moral residente en México.

Sujetos obligados al pago del impuesto

En México están obligados al pago del ISR entre otros, los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste. En el caso de sueldos y salarios existe fuente de riqueza cuando el servicio se preste en el país.

Recordar que se exceptúa del pago del impuesto a las personas físicas o morales que no tengan establecimiento permanente en el país o que teniéndolo, el servicio no esté relacionado con dicho establecimiento, siempre que la estancia del prestador del servicio en territorio nacional sea menor a 183 días naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses.

Forma de pago del impuesto

La Ley del ISR establece que la persona que efectúe los pagos deberá también efectuar la retención del impuesto si es residente en el país o residente en el extranjero con un establecimiento permanente en México con el que se relacione el servicio. En los demás casos, el contribuyente enterará el impuesto correspondiente mediante declaración que presentará ante las oficinas autorizadas dentrode los quince días siguientes a la obtención del ingreso.

Resulta determinante conocer el origen del pago de los sueldos al residente en el extranjero, ya que si los mismos provienen de un residente en el extranjero, la persona que percibe el ingreso deberá efectuar el entero del impuesto, situación que deja claro que en estos casos no se trata de una retención por parte de la empresa en México.

No obstante lo anterior, el Reglamento de la Ley del ISR (RLISR) establece la facilidad para el extranjero de enterar el impuesto a través de las siguientes opciones:

  1. Mediante retención y entero que les efectúe la persona física o moral residente en el extranjero que realiza los pagos por concepto de salarios y en general por la prestación de su servicio personal subordinado, para lo cual dicho retenedor deberá presentar ante la autoridad fiscal correspondiente, en escrito libre, solicitud de inscripción como retenedor al Registro Federal de Contribuyentes.
  2. Mediante entero que realice la persona residente en México en cuyas instalaciones se prestó el servicio personal subordinado.
  3. Mediante entero que realice el representante en el país del residente en el extranjero que reúna los requisitos establecidos en el artículo 208 de la Ley y asuma la responsabilidad solidaria del pago del impuesto, a cargo de dicho residente en el extranjero, en los términos del Código Fiscal de la Federación.

En este sentido la Resolución Miscelánea Fiscal para 2011 indicaque el ISR a cargo de las personas físicas residentes en el extranjero que se pague en cualquiera de las opciones señaladas en el RLISR, deberá enterarse utilizando el concepto ISR, referente a retenciones por salarios.

Conclusión

Es recomendable que las empresas en las que labora personal proveniente del extranjero, conozcan la situación fiscal de la persona física que presta el servicio en sus instalaciones, ya que como lo comentamos en el desarrollo del presente boletín las obligaciones para la persona moral residente en México varían dependiendo de la residencia fiscal del contribuyente y de quien efectúe los pagos por estos conceptos.

Todos los casos son distintos y merecen una revisión en lo particular, por lo que le sugerimos no generalizar en el tratamiento de los pagos efectuados a residentes en el extranjero por concepto de sueldos y en base a su análisis determine la forma correcta de entero de los impuestos.

“Prohibida la reproducción parcial o total. Todos los derechos reservados. Kim Quezada y Asociados, S.C. El contenido del presente artículo no constituye una consulta particular y por lo tanto Kim Quezada y Asociados, S.C., sus miembros y/o sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretación o aplicación que el usuario le pueda dar”

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Régimen legal de las sucursales de empresas Extranjeras en México

De acuerdo al artículo 8 de la Ley de Nacionalidad, para que una persona moral se considere como mexicana, se debe constituir conforme a las leyes mexicanas y establecer su domicilio legal en México. A contrario sensu, las sociedades extranjeras serán aquellas incorporadas de conformidad con las leyes del país del que son originarias y que tienen su domicilio en el extranjero, o tengan alguna agencia o sucursal en México.

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¿Cuenta usted con las Constancias de Residencia Fiscal emitidas por el ¨IRS¨ en los Estados Unidos?

Cuando una empresa residente en México realiza operaciones, que le representan deducciones fiscales, con residentes en el extranjero, deber revisar si existe fuente de riqueza en Territorio Nacional y en su caso realizar la retención del impuesto sobre la renta que le corresponde.

Si el extranjero reside en un país con el que México celebró un Convenio para Evitar la Doble Imposición Fiscal, es probable que al aplicar el contenido de sus disposiciones haga acreedor al residente en el extranjero al beneficio de una reducción de la tasa de retención de ISR o en su caso la eliminación de ésta.

Uno de los casos más comunes es el de las personas físicas y morales residentes en los Estados Unidos, que al realizar operaciones con empresas mexicanas gozan de estas consideraciones.

No obstante lo anterior para poder aplicar los beneficios citados, es requisito para el residente en los Estados Unidos, acreditar su residencia fiscal en dicho país además de cumplir con las disposiciones del propio tratado y de las de procedimiento contenidas en la Ley del ISR.

Validez de las constancias

De acuerdo con la legislación mexicana las constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar la residencia surten efectos sin necesidad de legalización y solamente es necesario exhibir traducción autorizada cuando las autoridades fiscales así lo requieran.

Se aclara que dicho acreditamiento podrán hacerlo indistintamente, mediante las certificaciones de residencia o de la presentación de la declaración del último ejercicio del impuesto sobre la renta en su país. Se indica que las certificaciones deberán estar expedidas por la autoridad fiscal del país de que se trate y tendrán vigencia durante el año de calendario en el que se expidan.

Para efectos de los Estados Unidos, el ¨IRS¨ (Servicio de Rentas Internas por sus siglas en inglés), a solicitud y trámite del interesado, emite la forma 6166 que corresponde a la constancia de residencia fiscal del contribuyente en los Estados Unidos.

Obligación de la empresa mexicana

De lo anterior podemos concluir que la empresa mexicana tiene la obligación de solicitar, obtener y conservar el original de la constancia fiscal del residente en Estados Unidos, en este caso, por cada ejercicio en el que efectúe pagos para tener derecho a la aplicación de los beneficios del citado convenio.

En caso de no contar con dicho documento existe el riesgo potencial de la determinación de créditos fiscales por la diferencia de las retenciones que se hubieren efectuado de no aplicar los beneficios del tratado, mas sanciones, actualización y recargos.

Recomendamos que revise si cuenta usted con las ¨Constancias de Residencia¨ de los proveedores de bienes y servicios, residentes en los Estados Unidos, por los que se han aplicado tasas o tratamientos preferenciales de ISR por la aplicación del convenio y en caso contrario las solicite de inmediato.

Para tal efecto le informamos que nuestra firma cuenta con la posibilidad de auxiliarles en la realización de este trámite en los Estados Unidos.

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Gastos realizados en el extranjero (II)

4. Otros aspectos a considerar

Existe una serie de consideraciones que el departamento contable y fiscal de su empresa deben tomar en cuenta cuando se realiza un pago al extranjero para tener la seguridad de que se cumplen con los requisitos y las obligaciones fiscales que le son relativas. Haremos un breve comentario de cada una de ellas sin dejar de recomendar que en cada caso se profundice el análisis para corroborar los efectos aplicables.

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Obtenga la opinión del SAT a través de Internet

Los contribuyentes que pretendan ser contratados por la Administración Pública Federal Centralizada, Paraestatal, o con la Procuraduría General de la República como proveedor, obtener alguna autorización en materia de impuestos, comercio exterior o para el otorgamiento de subsidios y estímulos, donde como requisito se encuentre la obtención de una opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales por parte del SAT, podrán solicitar dicha opinión a través de Internet.

El servicio automatizado viene a reducir el tiempo de espera de la respuesta que emite la autoridad, ya que anteriormente este debía ser presentado en las oficinas del SAT.

Procedimiento para la obtención de la opinión

Los contribuyentes que como requisito de algún trámite necesiten obtener la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales, deberá apegarse al procedimiento establecido en la regla 11.2.1.12 de la RMF para 2011, que indica lo siguiente:

  1. Ingresarán a la página de Internet del SAT, en la opción “Mi Portal”, para lo cual necesitaran contar con la CIECF del contribuyente.
  2. Una vez dentro de “Mi Portal”, se deberá seleccionar la opción de “Servicios por internet” y posteriormente la opción del “Cumplimiento de obligaciones fiscales”. Al seleccionar la opción “Reporte” el sistema procesará la información del contribuyente, e inmediatamente le dará la opción de imprimir el acuse de respuesta.

Tipos de opinión

Una vez que la autoridad revise la situación del contribuyente, está podrá emitir su opinión en sentido positivo o informándole al contribuyente que presenta inconsistencias.

La autoridad a fin de emitir la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales revisará en base a sus registros que el contribuyente:

a) Ha cumplido con sus obligaciones fiscales en materia de inscripción al RFC, a que se refieren el CFF y su Reglamento, que la clave del RFC este activa y el domicilio localizado.

b) Se encuentra al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales respecto de la presentación de declaración anual correspondiente al último ejercicio por el que se encuentre obligado del ISR e IETU y se encuentra al corriente en la presentación de los pagos provisionales del ISR, IETU y retenciones del ISR por salarios, así como pagos definitivos del IVA y del IEPS; del ejercicio fiscal en el que se solicita la opinión y el anterior, así como las declaraciones informativas de IEPS.

c) No tiene créditos fiscales firmes determinados por impuestos federales, distintos a ISAN e ISTUV, entendiéndose por impuestos federales, el ISR, IVA, IETU, Impuesto al Activo, IDE, IEPS, impuestos generales de importación y de exportación y sus accesorios; así como créditos fiscales firmes, relacionados con la obligación de pago de las contribuciones, y de presentación de declaraciones, solicitudes, avisos, informaciones o expedición de constancias y comprobantes fiscales.

d) Tratándose de contribuyentes que hubieran solicitado autorización para pagar a plazos o hubieran interpuesto algún medio de defensa contra créditos fiscales a su cargo, los mismos se encuentren garantizados conforme al artículo 141 del CFF, con excepción de lo dispuesto por la regla I.2.16.1 de la RMF para 2011, regla a través de la cual dispensa garantizar el interés fiscal en ciertos casos.

e) En caso de contar con autorización para el pago a plazo, que no hayan incurrido en las causales de revocación a que hace referencia el artículo 66-A, fracción IV del CFF.

En el caso de que correspondan a créditos fiscales firmes, se entenderá que el contribuyente se encuentra al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, si a la fecha de la solicitud de la opinión, se ubica en cualquiera de los siguientes supuestos:

• Cuando el contribuyente cuente con autorización para pagar a plazos y no le haya sido revocada.

• Cuando no haya vencido el plazo para pagar a que se refiere el artículo 65 del CFF.

• Cuando se haya interpuesto medio de defensa en contra del crédito fiscal determinado y se encuentre debidamente garantizado el interés fiscal de conformidad con las disposiciones fiscales.

En caso de que la autoridad detecte inconsistencias de acuerdo a sus registros, se lo hará saber al contribuyente, a través de su opinión, especificándole cual es la inconsistencia de que trata.

Si la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales resultará con inconsistencias relacionadas con la clave del RFC o presentación de declaraciones con las que el contribuyente no esté de acuerdo, este último deberá ingresar un caso de aclaración a través de “Mi Portal” y una vez que tenga la respuesta de que ha quedado solventada la aclaración, deberá proceder a generar nuevamente la opinión sobre el cumplimiento de obligaciones fiscales.

Cuando la citada opinión arroje inconsistencias relacionadas con créditos fiscales o al otorgamiento de garantía con las que el contribuyente no esté de acuerdo, deberá ingresar la aclaración a través de su portal; la ALSC que le corresponda, resolverá en un plazo máximo de 3 días y emitirá la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales y la enviará al portal del contribuyente.

Vigencia de la opinión

La opinión del cumplimiento de obligaciones que emita la autoridad en sentido positivo, tendrá una vigencia de 30 días naturales a partir de la fecha de emisión.

Asimismo, se indica que la opinión se emite considerando la situación del contribuyente que se tiene en sus sistemas electrónicos, por lo que no constituye resolución en sentido favorable al contribuyente sobre el cálculo y montos de créditos o impuestos declarados o pagados.

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Comodato y sus efectos Fiscales

Existen diversos casos en que dentro de las empresas o en alguna actividad empresarial se considere dentro de la operación algún contrato de comodato, para lo cual es importante considerar los efectos fiscales que pudieran existir para las partes participantes en dicho contrato.

Antes que nada, el artículo 2497 del Código Civil de la Federación (CCF) define el contrato de comodato como aquél en el que uno de los contratantes (comodantes) se obliga a conceder gratuitamente y temporalmente el uso de una cosa no fungible y el otro (comodatario) contrae la obligación de restituir el mismo bien, al terminar el contrato.

En base a lo anterior podemos identificar algunos elementos importantes, como lo son:

  • Conceder gratuitamente y temporalmente el uso de una cosa.
  • La cosa otorgada debe ser no fungible, es decir, que no sean consumibles y que no pueden ser sustituidos por otros de la misma especie.
  • Debe de haber restitución del bien entregado en comodato por parte del comodatario.

Efectos Fiscales

Una de las preguntas más frecuentes cuando existe un contrato de comodato sería:

¿Quién deduce los gastos realizados para la conservación del bien, el comodante o el comodatario?

Atendiendo a las disposiciones del Código Civil y a lo establecido en el la fracción I del artículo 31 de Ley de ISR (estricta indispensabilidad), la deducción de los gastos para la conservación del bien puede ser deducidos tanto por el comodante o por el comodatario, según corresponda al tipo de gasto realizado y lo estipulado en el mismo contrato.

  • El comodatario puede realizar la deducción de los gastos necesarios para conservar el bien entregado el comodato (ya que es su obligación conservarlo), y aquellos que se hayan estipulado en el contrato; siempre el bien en comodato se utilice para los fines de la persona física o moral, según sea el caso.
  • El comodante puede realizar la deducción de los gastos que realice con respecto al bien entregado en comodato, siempre y cuando, éstos se hayan estipulado en el contrato correspondiente, o bien, corresponda a gastos que el mismo Código Civil establezca que corresponden al comodante.

¿Si entrego un Activo Fijo en comodato, puedo continuar considerando la deducción por inversiones, aún y cuando el bien no lo esté utilizando el propio contribuyente?

Derivado a algunas estrategias de negocio, existen casos en que se otorga algún activo fijo en comodato para que los clientes de la empresa utilicen dicho activo fijo, ya sea para vender sus productos o para dar una mejor imagen a dichos productos (de la empresa).

Es claro que el Artículo 38 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) define al activo fijo como un bien tangible que el contribuyente utilice para la realización de sus actividades, por lo que pudiera ser discutido si la cosa otorgada en comodato se considerará como utilizado por el contribuyente y puede continuar con la deducción de inversiones, o si dicha deducción se suspende debido a que el activo fijo es utilizado por otro contribuyente (comodatario) distinto al propietario del bien.

La Tesis de Jurisprudencia 10/2004 aprobada por la Segunda Sala del Octavo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa, aclara que es posible continuar realizando la deducción de inversiones de dichos activos fijos, toda vez que el bien otorgado en comodato sigue formando parte del patrimonio del comodante y el fin del acto contractual provoca un mejor y mayor comercialización de los productos, que conlleva a obtener ingresos al contribuyente.

¿Puedo rentar un bien que se encuentra en comodato?

Los artículos 2500 y 2501 del CCF establecen que el comodatario puede otorgar el uso del bien a un tercero, con autorización del comodante. Sin embargo, el comodatario no puede obtener los frutos que deriven directamente del bien en comodato.

Por lo anterior se concluye que un bien otorgado en comodato no puede ser entregado en arrendamiento por el comodatario a un tercero, ya que si así fuera el caso, el fruto de éste último contrato (la renta) corresponde al comodante, o propietario del bien.

No obstante a lo anterior, una persona (física o moral) puede desarrollar sus actividades en un bien otorgada en comodato, en cuyo caso, los ingresos percibidos corresponden la persona quién realiza la actividad, toda vez que no se obtiene un fruto directamente del bien entregado en comodato.

Conclusiones

De lo anterior, podemos concluir que algunos de los aspectos importantes a considerar en un contrato de comodato serían:

  • Puede existir la deducción de los gastos relacionados con el bien en comodato tanto para el comodante como para el comodatario, según el tipo de gasto y lo estipulado en el contrato correspondiente.
  • Si un activo fijo es otorgado en comodato, la deducción de inversiones se pude continua realizando por parte del contribuyente.
  • No se puede entregar en arrendamiento un bien en comodato, en todo caso, quién debe de recibir dicha renta es el comodante.
  • Se recomienda revisar bien las disposiciones establecidas en el Código Civil del estado donde se celebra el contrato debido a que pudieran existir algunas diferencias en cada estado.

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Reforma reglas para el otorgamiento de Créditos Infonavit

El pasado 30 de mayo fue emitido en el DOF una resolución por la cual se reforman las reglas para el otorgamiento de créditos Infonavit. En estas reglas se hace referencia a las características de las viviendas, entre otras, la ecotecnología las cuales son las viviendas que constan de equipo que haga posible el ahorro en el consumo de energía y agua, debiendo ser cómoda, higiénica y tener una vida útil probable de 30 años.

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