Archivos mensuales: julio 2012

Ventas a plazos para mejorar sus finanzas

Conozca una alternativa para acumular los ingresos y permítase diferir el pago del impuesto sobre la Renta hasta el momento en que se cobra, a diferencia del artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) que establece que las empresas acumularán la totalidad de sus ingresos por la enajenación de bienes cuando se dé alguno de los siguientes supuestos o el que ocurra primero:

  • Expidan el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada
  • Envíe o entregue materialmente el bien
  • Cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos.

No obstante a lo anterior si usted obtiene ingresos por la enajenación de bienes, podrán realizar un análisis y comparación de sus operaciones para reflejar los efectos financieros y fiscales, identificando el impacto y el beneficio que este pudiera traerle, mejorando así su esquema del flujo de efectivo y el pago de sus impuestos.

El impacto Fiscal vs Financiero

Como podrá apreciar en la imagen, fiscalmente la empresa sigue un patrón en cuanto al cálculo con respecto a la aplicación del artículo 18 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

Obligándose a desembolsar un impuesto sobre un ingreso que en muchas ocasiones no ha sido cobrado.

Financieramente la empresa se ha visto afectada en el flujo de efectivo, viéndose en la necesidad de aplicar al pago de dicho gravamen los recursos que se tenían destinados para otro fin.

Optando por vías alternas en la obtención de recursos para cubrir los fines principales de la empresa para la continuación de sus operaciones normales, que en ocasiones resultan altamente costosas.

Algunas empresas podrán disminuir este impacto al optar por acumular únicamente la parte del precio cobrado, siempre y cuando se trate de enajenaciones a plazos y cumpla con lo siguiente (artículos 18 segundo párrafo de la LISR y 14, segundo párrafo del CFF):

  • Realicen ventas con clientes Público en General (por las cuales se expiden comprobantes fiscales simplificados).
  • Se difiera más del 35% del precio para después del sexto mes.
  • El plazo pactado exceda de 12 meses.

Entiéndase como público en general cuando no se cuente con la clave del registro federal de contribuyentes, se señalará clave genérica (XAXX010101000) que establece el Servicio de Administración Tributaria, los comprobantes fiscales que se expidan en estos términos serán considerados como comprobantes fiscales simplificados por lo que las operaciones que amparen se entenderán realizadas con el público en general, conforme al artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación (CFF).

Para comprender mejor el impacto de acumular para efectos de Impuesto sobre la Renta (ISR) la totalidad de la contraprestación pactada o únicamente el importe cobrado en ventas al público en general que reúnan los requisitos establecidos por la LISR, a continuación se muestra un cuadro comparativo y como ejemplo la enajenación de un comedor rústico:

Concepto ISR sobre Facturación ISR sobre contraprestación recibida IETU IVA
Venta de Comedor SL142 35,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00
Impuesto 30% 30% 17.5% 11%
Impuesto a pagar 10,500.00 1,500.00 875.00 550.00

Fiscalmente no existe variación el cálculo del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) y al Impuesto al Valor Agregado (IVA), ya que permite acumular para el pago de contribuciones las contraprestaciones efectivamente cobradas, además de ser cálculos independientes.

Exclusivamente en el caso en donde el IETU sea superior al ISR propio, al momento de acreditar el ISR propio podría obtenerse un IETU más alto que enterar, debido a los montos pagados de ISR por el diferimiento de los cobros por las ventas a crédito, lo cual no aumenta en la carga tributaria, pues lo que en caso dejo de pagarse de ISR se cubrirá con IETU.

Recuerde que al ejercer dicha opción, se deberá considerar el total de las ventas y considerar que una vez optando por la opción no se podrá regresar a la opción de acumular la totalidad del precio antes a menos que hayan transcurrido cinco años a menos que se presente algunos de los siguientes supuestos:

  • Se fusione con otra sociedad
  • Los socios enajenen acciones o partes sociales que representen cuando menos un 25% del capital social del contribuyente
  • La sociedad obtenga el carácter de controlada en e l ejercicio siguiente a aquel en que la sociedad controladora cuente con la autorización a que se refiere el art 65 de la LISR, o bien
  • Cuando se incorpore o desincorpore como sociedad controlada.
  • La sociedad se escinda

Cabe mencionar que el costo de los bienes enajenados serán deducibles en la proporción en que el ingreso sea percibido (Art. 45-E de la LISR). Por lo que usted determinara primero el porcentaje del costo de ventas, considerando el cobro parcial entre el precio total obteniendo; Una vez teniendo el porcentaje considerara el costo de ventas de los bienes enajenados por el porcentaje determinado anteriormente, de esta manera obtendrá el costo de ventas deducible proporcional.

Conclusión

Si sus operaciones son por enajenación de bienes realizadas con público en general por las cuales se expiden comprobantes fiscales simplificados, ese recomendable lleve a cabo un análisis que contemple la valoración sobre las opciones antes comentadas.

Si aparte de realizar operaciones con público en general, el precio pactado con sus clientes, es para que ellos paguen más del 35% para después del sexto mes y cuyo plazo pactado excede de doce meses; podrá optar por acumular solamente la parte del precio cobrado, considerando de igual manera la deducción proporcional del costo de ventas.

Recordar que es una herramienta perfecta que les será de gran ayuda, por la opción de diferir los pagos de ISR hasta el momento en que se cobren los ingresos.

Tener en cuenta que al tomar la opción no podrá cambiar el esquema de acumulación a menos que hayan transcurrido cinco años o decida, fusionar, escindir, enajenar acciones o partes sociales en cuando menos en un 25 % del capital o se tenga el carácter de controlada en ejercicio siguiente a aquél en que la sociedad controlada cuente con la autorización de consolidar el resultado fiscal, cuando se incorpore o desincorpore una controlada.

“Prohibida la reproducción parcial o total. Todos los derechos reservados. Kim Quezada y Asociados, S.C. El contenido del presente artículo no constituye una consulta particular y por lo tanto Kim Quezada y Asociados, S.C., sus miembros y/o sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretación o aplicación que el usuario le pueda dar. Este Blog no constituye una plataforma de consulta para los usuarios del mismo, por lo que, cualquier persona es libre de reflejar su opinión

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Evite la suspensión o cancelación de su programa IMMEX

De conformidad con lo establecido en el artículo 25 del Decreto para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación (Decreto IMMEX), publicado en el Diario Oficial de la Federación el 1 de noviembre de 2006, y su más reciente modificación del 24 de diciembre de 2010, los titulares de un programa de la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación (Programa IMMEX) están obligados a presentar un reporte anual a la Secretaría de Economía, respecto del total de las ventas y de las exportaciones, a más tardar el último día hábil del mes de mayo del año que corresponda.

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Solicite la reducción de sus pagos provisionales de ISR

El artículo 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que las Personas Morales que tributan en el Título II efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago.

El principal elemento que incide de manera directa en la determinación del monto a cubrir, es el coeficiente de utilidad aplicable, el cual representa el porcentaje de utilidad obtenido por la entidad en el último ejercicio de 12 meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración.

En caso de que no se pueda determinar un coeficiente en el ejercicio inmediato anterior, deberá aplicarse el correspondiente al último ejercicio de 12 meses, sin que sea anterior en más de 5 años anteriores a aquél por el que se deban efectuar los pagos provisionales.

En muchas ocasiones el coeficiente de utilidad no guarda relación alguna con el comportamiento que pudiera tener el ejercicio en el que se aplica, ya que tiene mucho que ver con la conducta del mercado, entorno económico, precio de los insumos, etc., pudiendo inclusive llegar a generarse una pérdida fiscal en el ejercicio en lugar de una utilidad. Así las cosas, se estarían efectuando pagos provisionales de ISR en donde al final del ejercicio, sin lugar a dudas, resultarían en exceso, traduciéndose en un saldo a favor.

El artículo 15 de la Ley del ISR, otorga el derecho a los contribuyentes para el caso de que cuando estimen que el coeficiente de utilidad que deben aplicar para determinar los pagos provisionales sea superior al coeficiente de utilidad – estimado – del ejercicio al que correspondan dichos pagos, puedan, a partir del segundo semestre del ejercicio, solicitar autorización para disminuir el monto de los que les corresponda cubrir.

La solicitud deberá presentarse ante la autoridad fiscal un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el entero del pago provisional que se solicite disminuir. Cuando sean varios los pagos provisionales cuya disminución se solicite, dicha solicitud se deberá presentar un mes antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos.

Los contribuyentes que opten por aplicar tal facilidad, deberán presentar la solicitud conjuntamente con los siguientes requisitos:

  1. Forma fiscal 34 “Solicitud de autorización para disminuir el monto de pagos provisionales en el impuesto sobre la renta e impuesto al activo”.
  2. Declaración normal y/o complementaria presentada de acuerdo a lo siguiente:
    • Declaración del ejercicio con sello original de institución bancaria de la cual deriva el coeficiente de utilidad aplicado en los pagos provisionales del ejercicio por el que se solicita la disminución (original y fotocopia);
    • Si se presentó a través de Internet o banca electrónica debe indicar el número de folio;
    • Cuando se haya presentado por medios electrónicos y su pago se haya realizado en ventanilla bancaria, debe proporcionar original y fotocopia del acuse de recibo (original para cotejo).
  3. Presentar pagos provisionales en alguno de los siguientes casos:
    • Declaración(es) de pago(s) provisional(es) con sello original de la institución bancaria, por los meses de enero hasta el mes en que se solicita la disminución (original y fotocopia);
    • Si se presentaron a través de Internet o de banca electrónica, debe indicar el número de folio;
    • Cuando se haya presentado por medios electrónicos y su pago se haya realizado en ventanilla bancaria, debe proporcionar original y fotocopia del acuse de recibo (original para cotejo).
  4. Original y fotocopia del acta constitutiva (original para cotejo).
  5. Original y copia simple de cualquier identificación oficial vigente con fotografía y firma, expedida por el gobierno federal, estatal o municipal del representante legal, sin que sea necesariamente alguna de las señaladas en el apartado “Definiciones” (Original para cotejo).
  6. En caso de representación legal, copia certificada y fotocopia del poder notarial (copia certificada para cotejo).

Conclusión

Es importante que los contribuyentes evalúen los resultados generados durante el primer semestre del ejercicio conjuntamente con una proyección de sus ingresos y deducciones en base al plan de negocios que se tenga contemplado por el resto del año, con el fin de determinar si es conveniente acudir a esta facilidad y evitar que la empresa desembolse flujos de efectivo que al final del ejercicio le pudieran resultar a favor.

En el caso en que la estimación efectuada y enviada a la autoridad fiscal (una vez autorizada la disminución de los pagos provisionales) varíe al final del ejercicio y se tenga como resultado que los pagos provisionales efectuados resultaron menores a aquellos que hubieran resultado de haber aplicado el coeficiente de utilidad obtenido en la declaración del ejercicio (en este caso 2012), se deberá de cubrir los recargos correspondientes por la diferencia entre los pagos provisionales y los que les hubieran correspondido.

Se recomienda llevar a cabo r conjuntamente con la proyección del Impuesto Sobre la Renta, una proyección del Impuesto Empresarial a Tasa Única, ya que es de suma importancia determinar si la disminución de los pagos provisionales de ISR realmente representa un beneficio para la empresa, porque pudiera darse el caso que al generar un menor ISR en pagos provisionales, se incremente el monto de los pagos provisionales de IETU.

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