Archivos mensuales: agosto 2012

Unidad de Medida en comprobantes fiscales

Algunos de nuestros clientes nos han efectuado diversas consultas relacionadas con el requisito de incluir la unidad de medida en los comprobantes fiscales, requisito que como ustedes saben se encuentra establecido en el articulo 29-A del Código Fiscal de la Federación.

En primera instancia pareciera tratarse de un requisito sencillo y que no debiera representar ninguna complejidad para el contribuyente que emite el comprobante fiscal, sin embargo las dudas respecto de lo que se debe indicar en este concepto han sido muy variadas.

Así las cosas, en el presente boletín haremos un repaso de lo que las disposiciones fiscales establecen en este sentido y daremos respuesta a los principales cuestionamientos de nuestros clientes.

Requisito establecido en el Código Fiscal de la Federación (CFF)

El artículo 29-A en su fracción V establece que los comprobantes fiscales digitales deberán contener la cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio o del uso o goce que amparen.

En este sentido la Regla I.2.7.1.5., de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2012 establece lo siguiente:

“Para los efectos del artículo 29-A, fracción V, primer párrafo del CFF, por unidad de medida debe entenderse a las unidades básicas del Sistema General de Unidades de Medida a que se refiere la Ley Federal sobre Metrología y Normalización, las señaladas en el Apéndice 7 del Anexo 22 de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior y las demás aceptadas por la Secretaría de Economía.

En los casos de prestación de servicios o del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, se podrá asentar la expresión ”No aplica”.”

Como se puede apreciar la expresión “No aplica” contemplada en la regla antes comentada, solo es referida a los casos de prestación de servicios o de otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, no así para el resto de las operaciones que puedan ser controladas mediante alguna unidad de medida.

Por otro lado, la citada Regla I.2.7.1.5., nos remite a las unidades básicas del Sistema General de Unidades de Medida a que se refiere la Ley Federal sobre Metrología y Normalización (LFMN) y a las señaladas en el Apéndice 7 del Anexo 22 de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior, mismas que analizaremos a continuación.

Unidades de Medida según la Ley Federal sobre Metrología y Normalización (LFMN) y las Normas Oficiales Mexicanas

El artículo 5 de la LFMN establece que el Sistema General de Unidades de Medida se integra, entre otras, con las unidades básicas del Sistema Internacional de Unidades: de longitud, el metro; de masa, el kilogramo; de tiempo, el segundo; de temperatura termodinámica, el kelvin; de intensidad de corriente eléctrica, el ampere; de intensidad luminosa, la candela; y de cantidad de sustancia, el mol, así como con las suplementarias, las derivadas de las unidades base y los múltiplos y submúltiplos de todas ellas, que apruebe la Conferencia General de Pesas y Medidas y se prevean en normas oficiales mexicanas. También se integra con las nocomprendidas en el sistema internacional que acepte el mencionado organismo y se incluyan en dichosordenamientos.

De acuerdo a lo anterior, la utilización de las unidades de medida deberá apegarse a las que se prevean en las Normas Oficiales Mexicanas. Para el caso que nos ocupa la NORMA Oficial Mexicana aplicable es la NOM-008-SCFI-2002, Sistema General de Unidades de Medida publicada en el Diario Oficial de la Federación el 27 de Noviembre de 2002.

Esta Norma Oficial Mexicana establece las definiciones, símbolos y reglas de escritura de las unidades del Sistema Internacional de Unidades (SI) y otras unidades fuera de este Sistema que acepte la Conferencia General de Pesas y Medidas (CGPM), que en conjunto, constituyen el Sistema General de Unidades de Medida, utilizado en los diferentes campos de la ciencia, la tecnología, la industria, la educación y el comercio.

En la citada Norma Oficial se pueden encontrar 15 tablas que incluyen las unidades básicas, las suplementarias, las derivadas de las unidades base y los múltiplos y submúltiplos de todas ellas, así como las Reglas generales para la escritura de los símbolos de las unidades del SI. Para visualizar la NOM-008-SCFI-2002 y sus tablas dar click aquí.

Así las cosas es muy importante que su empresa verifique los símbolos y/o unidades de medida que están utilizando en los comprobantes fiscales dentro del campo de unidad de medida se encuentren incluidos en la Norma Oficial Mexicana antes mencionada, ya que en caso contrario no se cumpliría con el requisito establecido en la fracción V del artículo 29-A del CFF.

Unidades de medida según el Apéndice 7 del Anexo 22 de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior (RCGMCE)

Ahora bien además de las unidades de medida establecidas en la LFMN antes referidas, la RMF para 2012 establece la opción de utilizar aquellas señaladas en el Apéndice 7 del Anexo 22 de las RCGMCE, anexo que corresponde al “Instructivo para llenado del pedimento”, y que establece en su Apéndice 7 lo siguiente:

UNIDADES DE MEDIDA

CLAVE

DESCRIPCIÓN
1 KILO
2 GRAMO
3 METRO LINEAL
4 METRO CUADRADO
5 METRO CUBICO
6 PIEZA
7 CABEZA
8 LITRO
9 PAR
10 KILOWATT
11 MILLAR
12 JUEGO
13 KILOWATT/HORA
14 TONELADA
15 BARRIL
16 GRAMO NETO
17 DECENAS
18 CIENTOS
19 DOCENAS
20 CAJA
21 BOTELLA

Es de señalar que algunas de las unidades de medida que se enlistan en la tabla anterior, no se incluyen en la NOM aplicable, situación por la cual la Regla Miscelánea a que hicimos referencia anteriormente la considera como una opción mas de consulta. En la tabla también existen unidades consideradas dentro de la NOM previamente analizada, sin embargo no se establece simbología a utilizar, como si lo hace la NOM.

En caso de que la unidad de medida que el contribuyente utilice solo se encuentre en la tabla del Apéndice 7 y no en la NOM, deberá considerarse el nombre completo de la unidad de medida, sin la posibilidad de abreviar la misma dentro del comprobante. Un ejemplo de lo anterior es la unidad de medida “pieza” que no se encuentra regulada en la NOM y por ende no existe abreviatura oficial a utilizar, por lo que se deberá considerar en los comprobantes la palabra completa “pieza”. Contrario al metro cubico, que se regula tanto en la NOM como en el Apéndice 7, pudiendo utilizar en el comprobante las palabras “metro cubico” y/o la simbología “m3”.

Comentario Final

Por la región en la que nos encontramos es común que utilicemos medidas distintas a las establecidas en las Leyes Mexicanas, sin embargo como lo pudimos constatar en el presente boletín, estas unidades de medida no puede utilizarse dentro del campo de unidad de medida dentro de los comprobantes fiscales.

Sugerimos revise las unidades de medida con las actualmente se encuentra emitiendo sus comprobantes fiscales, ya que en caso de no hacerlo de forma correcta, el contribuyente podría hacerse acreedor a una sanción por parte de la autoridad al ubicarse en el supuesto del articulo 83 fracción VII del CFF que establece que se considera una infracción el no expedir, no entregar o no enviar los comprobantes fiscales de sus actividades, cuando las disposiciones fiscales lo establezcan, o expedirlos sin que cumplan los requisitos del mismo Código, entre ellos, incluir la unidad de medida.

Le recordamos que el departamento de impuestos de nuestra firma se encuentra a sus órdenes para atender cualquier duda y/o aclaración.

“Prohibida la reproducción parcial o total. Todos los derechos reservados. Kim Quezada y Asociados, S.C. El contenido del presente artículo no constituye una consulta particular y por lo tanto Kim Quezada y Asociados, S.C., sus miembros y/o sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretación o aplicación que el usuario le pueda dar. Este Blog no constituye una plataforma de consulta para los usuarios del mismo, por lo que, cualquier persona es libre de reflejar su opinión

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Puntos importantes en materia de Comprobantes Fiscales para el ejercicio 2012

Como hemos sabido, desde hace tiempo han existido cambios en materia de comprobantes fiscales y poco a poco se ha vuelto obligatorio adoptar los nuevos esquemas de comprobación fiscal (CFD, CFDI, CBB según sea el caso).

Para dar cumplimiento a los requisitos establecidos en las disposiciones fiscales vigentes, el mes pasado se publicó en el D.O.F., la segunda resolución de las Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012, en la cual se reforman y adicionan algunas reglas, el cual daremos a conocer la información más relevante en materia de comprobantes fiscales.

Régimen Fiscal en la emisión de comprobantes.

Se reforma la regla I.2.7.1.3 otorgando la facilidad de cumplir con el requisito de señalar el régimen fiscal para todos los contribuyentes indicando en el apartado para tal efecto la expresión: “NO APLICA”.

Unidad de Medida, casos en que no aplica.

Debido a los requerimientos técnicos se establece como requisito indicar la unidad de medida de acuerdo a la clase de mercancía que se enajena. Existen actividades económicas en las cuales no es posible establecer alguna medida de acuerdo al sistema métrico, como lo es en los casos de prestación de servicios y en el otorgamiento de uso o goce temporal de bienes, para estos efectos, con la reforma de la regla I.2.7.1.5 se considera cumplida la obligación de establecer la unidad de medida, cuando se realicen las actividades mencionadas con la expresión: “NO APLICA”.

Señalar la forma de pago en los comprobantes fiscales.

La reforma a la regla I.2.7.1.12 precisa que en los casos en que el pago se realice en más de una forma, los contribuyentes expresarán las formas de pago que conozcan al momento de la expedición del comprobante, separadas con comas, en el apartado del comprobante fiscal designado para tal efecto.

Asimismo, el dato referente a los últimos cuatro dígitos del número de cuenta, de la tarjeta o monedero, se incorporará en el apartado correspondiente, siguiendo el mismo orden que el indicado para la forma de pago.

No obstante a lo anterior, en caso de no conocer la forma de pago al momento de expedir el comprobante se podrá cumplir con este requisito considerando la expresión: “NO IDENTIFICADO”.

Instituciones Financieras y empresas comerciales no bancarias. Plazo para la entrega o envío del CFDI al cliente.

La regla I.2.7.1.13 indica que las entidades financieras o las empresas comerciales no bancarias emisoras de tarjetas de servicios que expiden estados de cuenta que cumplen con los requisitos para ser considerado como CFDI, podrán entregar dicho comprobante dentro de los tres días inmediatos siguientes a la fecha del corte que corresponda.

Así mismo, las entidades mencionadas podrán entregar los estados de cuenta en el plazo que se establezca la normatividad financiera que les resulte aplicable, cuando dicho plazo sea distinto al mencionado anteriormente.

Concepto de pago en parcialidades.

El CFF en el articulo 29-A fracción VII , inciso b), indica que para las operaciones que se paguen en parcialidades, se deberá expedir un comprobante fiscal amparando la totalidad de la operación de que se trate y señalar expresamente tal situación y que se debe expedir un comprobante fiscal por cada parcialidad.

Por lo anterior, la regla I.2.7.1.14. aclara que se entenderá que existe pago en parcialidades cuando la contraprestación se extinga en más de una exhibición, independiente del monto de cada una de éstas y del plazo pactado.

En el caso de que no se tenga el conocimiento de que el pago de la factura será en parcialidades y se haya expedido bajo la modalidad de “una sola exhibición”, atendiendo a las diversas disposiciones fiscales y la regla en comento, se entiende que el comprobante expedido en un inicio, es aquél que ampara la totalidad de la operación; y el contribuyente tendrá la obligación de expedir un comprobante fiscal por cada parcialidad subsecuente señalando:

  • El número y fecha del comprobante fiscal que se hubiese expedido por el valor total de la operación
  • El importe total de la operación
  • El monto de la parcialidad que ampara y
  • El monto de los impuestos retenidos, así como de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente.

Comprobantes Fiscales impresos CBB.

Se indica en la regla I.2.8.1.3 que los contribuyentes que emitan comprobantes impresos con dispositivo de seguridad (CBB), para efectos de cumplir con los requisitos referentes a régimen fiscal, unidad de medida, identificación de la forma de pago, podrán aplicar dispuesto en las reglas para los CFD y CFDI (reglas II.2.5.1.5., I.2.7.1.3., I.2.7.1.4., I.2.7.1.5., I.2.7.1.7. y I.2.7.1.12., según corresponda).

Estado de cuenta como comprobante fiscal.

Se reforma la regla I.2.8.2.3 continuando con la facilidad de utilizar los estados de cuenta como comprobantes fiscales para efectos de deducciones o acreditamientos sin que contengan desglosados los impuestos trasladados y que cada transacción sea igual o inferior a $50,000.00, sin incluir el IVA.

También se indica en la misma regla que cuando en el estado de cuenta que se emita no se señale el importe del IVA trasladado, tratándose de erogaciones afectas a la tasa del 11% o 16%, dicho impuesto se determinará dividiendo el monto de cada operación establecido en el estado de cuenta respecto de las erogaciones efectuadas, entre 1.11 ó 1.16, respectivamente y el resultado obtenido se restará al monto total de la operación y la diferencia será el IVA trasladado.

Anteriormente esta facilidad solo era aplicable a las actividades gravadas para IVA, y con esta reforma, dicha disposición también es para las actividades por las cuales no se esta obligado al pago del IVA siempre y cuando el importe de la operación sea igual o inferior a $50,000.00.

Efectos fiscales de CFD emitidos por contribuyentes que hayan perdido el derecho de generarlos.

Se adiciona la regla I.2.8.3.1.18 en donde señala la facilidad de poder deducir o acreditar fiscalmente los CFD’s generados y expedidos por contribuyentes que hayan perdido el derecho de generarlos como consecuencia del incumplimiento a los requisitos de la regla II.2.6.2.2 (Contabilidad en registro electrónico, asignar numero de folio y serie al CFD que expiden y proporcionar mensualmente al SAT la información de los CFD’s que se hayan expedido), los cuales se considerarán válidos siempre y cuando cumplan con los requisitos que señalan las disposiciones fiscales.

Requisitos de los comprobantes fiscales que expidan las instituciones educativas privadas.

Se incorpora la regla I.12.9.6 en donde indica que las instituciones educativas privadas al momento de expedir comprobantes fiscales deberán cumplir con lo dispuesto en el artículo 29-A del CFF, y adicionalmente para efectos de cumplir con el requisito de indicar el RFC a favor de quien se expide el comprobante se deberá estar a lo siguiente:

  1. Dentro de la descripción del servicio, deberá precisar el nombre del alumno, la CURP, el nivel educativo e indicar por separado, los servicios que se destinen exclusivamente a la enseñanza del alumno, así como el valor unitario de los mismos sobre el importe total consignado en el comprobante.
  2. Cuando la persona quien recibe el servicio sea diferente a la que realiza el pago, se deberá incluir en los comprobantes fiscales la clave del RFC de este último.

Como se puede observar, la autoridad otorga beneficios para cumpliradecuadamente con las disposiciones fiscales.En este boletín se ha plasmado la información relevante en materia de comprobación fiscal, lo cual es de meridiana importancia, al estar íntimamente ligado con la deducibilidad de los comprobantes.

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