Archivos mensuales: agosto 2013

Personas Morales ¿Aviso de suspensión de actividades?

La dinámica de los negocios, orillan al empresario día a día, en buscar mejores opciones organizativas. Generalmente esto desemboca en la creación de entidades para un proyecto específico, ya sea comercial, inmobiliario o de servicios. Así las cosas, a la vuelta de los años, una persona que empezó siendo socio de una empresa, termina siéndolo de diez o más.

El problema se presenta, cuando hay que estar dando el debido cumplimiento ante las autoridades fiscales respecto de todas las obligaciones que le son aplicables a cada entidad creada, aun y cuando no tenga operaciones o se encuentre en una fase pre-operativa o detenida. Regularmente en el empresario no concibe todo el trabajo que hay detrás, para poder tener a las sociedades “al día” en cuanto a la presentación de declaraciones de pago e informativas, provisionales y del ejercicio.

Aviso de Suspensión de Actividades.

Hasta el año de 2009, el artículo 21 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF), establecía la posibilidad de que las personas morales presentaran un aviso ante el RFC, el cual las liberaba de la obligación de presentar declaraciones ante la autoridad, cuando no tuvieran impuestos que pagar. Esta situación era sumamente cómoda, ya que, al momento en que cesaban las actividades [ya sea en definitiva o temporalmente] era posible presentar un aviso y con ello, la propia autoridad asumía que no había impuesto que pagar.

Como consecuencia de la publicación del nuevo reglamento, pareciera que las personas morales no tienen posibilidad de presentar el aviso de referencia.

Derecho para las Personas Morales.

El artículo 25, fracción V, del RCFF, indica que las personas físicas y morales presentarán, en su caso, [entre otros], el aviso de suspensión de actividades. Por su parte, el articulo 26, fracción IV, inciso a), indica que el aviso de suspensión de actividades, será presentado por la persona física que interrumpa todas sus actividades económicas que den lugar a la presentación de declaraciones periódicas de pago, por sí mismo o por cuenta de terceros.

La regla anterior, únicamente prevista para personas físicas, pareciera que limita a las personas morales a la presentación del aviso, criterio que de alguna forma ha sido sostenido por las autoridades fiscales, al no prever en su aplicación electrónica esta posibilidad, máxime que hay otras referencias en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en los artículos 14, fracción III, último párrafo, 71, noveno párrafo y 77 último párrafo, que prevén tal situación.

Criterio de la Corte.

Existe un criterio sustentado por el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito, que al rubro dice: “AVISO DE SUSPENSION DE ACTIVIDADES, PUEDEN PRESENTARLO NO SOLO LAS PERSONAS FISICAS, SINO TAMBIÉN LAS MORALES (INTERPRETACION CONFORME DEL ARTICULO 26, FRACCIÓN IV, INCISO a), DEL REGLAMENTO DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN”.

El resumen del criterio, indica que el hecho a que el RCFF sea omiso en el establecimiento de reglas para la presentación del aviso, eso no es obstáculo para que las personas morales puedan presentarlo. Ello es así, en virtud de que del texto de las diversas fracciones que conforman el artículo 25 del reglamento que regula lo relativo a la presentación de los avisos a que alude el numeral 27 del CFF, se advierte que algunas de ellas se refieren a la presentación de diversos avisos, unos vinculados solamente con las personas físicas, como son, entre otros, tratándose de corrección o cambio de nombre, cancelación del RFC, por defunción, apertura de sucesión y cancelación de dicho registro por liquidación. Se establece que la fracción V, del artículo 25, se debe interpretar de la manera más favorable al contribuyente, para efecto de que tanto las personas físicas como las morales, se encuentren en posibilidad de presentar el aviso de suspensión de actividades.

“Prohibida la reproducción parcial o total. Todos los derechos reservados. Kim Quezada y Asociados, S.C. El contenido del presente artículo no constituye una consulta particular y por lo tanto Kim Quezada y Asociados, S.C., sus miembros y/o sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretación o aplicación que el usuario le pueda dar. Este Blog no constituye una plataforma de consulta para los usuarios del mismo, por lo que, cualquier persona es libre de reflejar su opinión”

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Deduzca mercancías que ya perdieron su valor

Es común que las empresas que manejan en existencia volúmenes importantes de inventarios de mercancías, materias primas, productos semiterminados o terminados incrementen la posibilidad de que los productos sufran desperfectos con el paso del tiempo y/o que se conviertan en mercancías obsoletas.

En este sentido la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) contempla la posibilidad de que el contribuyente deduzca el valor de las mercancías que por su deterioro u otras causas no imputables al contribuyente hubiera perdido su valor, siempre que se cumpla con una serie de requisitos establecidos en el Reglamento de la propia LISR, mismos que se enlistan a continuación:

1. Ofrecer en donación, a las instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles.
2. Presentar aviso de donación, el cual deberá presentarse en periodos distintos de acuerdo al tipo de producto de que se trate.
3. Informar al SAT de la donación de los bienes.

La obligación de presentar los avisos de donación y en general el procedimiento que se tenía que seguir para cumplir con estos requisitos provocaba cierto desánimo en los contribuyentes que pretendían ejercer la opción, ya que en algunos casos era necesario acudir a la ventanilla de la autoridad para dar presentar y dar seguimiento a los avisos respectivos.

Nueva herramienta para presentación de avisos

Considerando la complejidad que representaba para los contribuyentes el llevar a cabo el tramite aquí señalado, el SAT dio a conocer a los contribuyentes una herramienta informática integral que permite tanto a los contribuyentes, como a la autoridad fiscal y las demás personas involucradas, facilitar y transparentar el proceso relacionado con la destrucción y donación de mercancías que perdieron su valor.

La herramienta es conocida como “Sistema De Destrucción Y Donación De Mercancías Que Perdieron Valor” y permite realizar lo siguiente:

1. Presentar los Avisos de Destrucción de mercancía que perdió valor
2. Cumplir con la obligación de ofrecer en donación mercancía que perdió valor
3. Registrar Convenios con Donatarias Autorizadas
4. Solicitar la Mercancía que se ofrece en Donación
5. Realizar una consulta ciudadana a las operaciones realizadas

La aplicación electrónica elimina la necesidad del contribuyente de acudir y/o presentar ante la ventanilla del SAT los avisos respectivos, disminuyendo con ello los tiempos de atención y simplificando las cargas administrativas que implicaba dicho trámite, además de brindar transparencia y certeza del proceso.

Estímulo fiscal del 5%

De conformidad con el artículo 1.4 del “DECRETO que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 30 de marzo de 2012, los contribuyentes que donen bienes básicos para la subsistencia humana como alimentos y medicinas que hayan perdido su valor a Donatarias Autorizadas asistenciales, gozarán de un estímulo fiscal consistente en una deducción adicional por un monto del 5% del costo de lo vendido que le hubiera correspondido a las mercancías que se donen y sean aprovechables para consumo humano. Lo anterior, siempre y cuando el margen de utilidad bruta de las mercancías donadas en el ejercicio en el que se efectúe la donación hubiera sido igual o superior al 10%; cuando fuera menor, el por ciento de la deducción adicional se reducirá al 50% del margen.

Comentario Final

La simplificación y fortalecimiento del esquema de donación de bienes a través de esta herramienta ofrece transparencia en la concentración de estas operaciones, además de ser una opción ágil para el cumplimiento de las obligaciones fiscales.

Le sugerimos revise de forma detallada el inventario de su empresa y determine si parte del mismo ha perdido su valor, para efectos de que considere la opción de deducir los inventarios que se encuentren en el supuesto.

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Tercera RMF para 2013: Principales cambios

El pasado miércoles 14 de agosto se publicó en el Diario Oficial de la Federación la TERCERA Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2013 y su anexos 1,1-A, 1-B y 3, en la cual se reforman, adicionan y derogan reglas de interés para todos los contribuyentes, de las cuales destacamos los siguientes puntos:

1. Causas para dejar sin efectos el certificado de sello digital (CSD)
2. Causas para dejar sin efectos los comprobantes fiscales impresos con dispositivo de seguridad (CBB)
3. Destrucción periódica de mercancías que hubieran perdido su valor
4. Se deroga el formato 13 “Declaración del ejercicio Personas Físicas”

Causas para dejar sin efectos el certificado de sello digital (CSD)

Mediante la Regla Miscelánea I.2.2.4., la autoridad da a conocer las causas para dejar sin efectos el CSD de todos los contribuyentes, mismos que se enlistan a continuación:

I. Cuando las autoridades fiscales, en el ejercicio de las facultades de comprobación que le conceden las leyes, no localicen al contribuyente, éste desaparezca durante el procedimiento, no ponga a disposición o no presente su contabilidad, o bien, se tenga conocimiento de que los comprobantes fiscales emitidos se utilizaron para amparar probables operaciones inexistentes, simuladas o ilícitas.

II. Cuando las autoridades fiscales tengan conocimiento de la probable existencia de un delito de los previstos en los artículos 96, 102, 103, 105 y del 108 al 113 del CFF; Los delitos fiscales a que hacen referencia los artículos antes mencionados son entre otros:

• Encubrimiento de delitos fiscales.
• Delito de contrabando y presunción.
• Defraudación fiscal.
• Delitos relacionados con el RFC.
• Delitos relacionados con la contabilidad y presentación de declaraciones.
• Delito de abuso de confianza por depositarios e interventores.
• Delitos relacionados con aparatos, máquinas registradoras o comprobantes.

Cuando la conducta sea imputable al contribuyente titular del certificado y pudiera encuadrar en los supuestos para proceder penalmente conforme al artículo 92 o, en su caso, 93 del propio ordenamiento.

III. Cuando los contribuyentes en un mismo ejercicio fiscal, omitan estando obligados a ello, la presentación de tres o más declaraciones periódicas consecutivas o seis no consecutivas.

IV. Cuando durante el procedimiento administrativo de ejecución no se localice al contribuyente o éste desaparezca.

Si se caen en alguna de las causales arriba mencionadas, la autoridad a través de AGSC dejará sin efectos el certificado para uso de sello digital, ésta resolución será deberá quedar debidamente fundada y motiva y será notificada por medio de la página de Internet del SAT, en la opción “Mi Portal” apartado “Buzón Tributario”. Así mismo se les negará la aprobación de nuevos folios y les serán cancelados los folios que no hayan sido utilizados a partir de que surta efectos la notificación de la resolución correspondiente.

El contribuyente podrá aclarar la causa que dejó sin efectos el CSD a través de “Mi Portal”, conforme a la ficha de trámite 167/CFF contenida en el Anexo 1-A.

Causas para dejar sin efectos los comprobantes fiscales impresos con dispositivo de seguridad (CBB)

Mediante la Regla Miscelánea I.2.8.1.4., la autoridad da a conocer las causas para dejar sin efecto los CBB, las cuales son:

Los contribuyentes que emitan comprobantes CBB que se ubiquen en alguno de los supuestos a que se refiere la regla I.2.4.4., se le negará la aprobación de nuevos folios y se tendrá por cancelados los folios que no hayan sido utilizados a partir de que surta efectos la notificación de la resolución correspondiente, quedando obligados a emitir Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI) en los términos de los artículos 29 y 29-A del CFF.

Los contribuyentes que se ubiquen en los supuestos del párrafo anterior, no podrán volver a ejercer la opción de utilizar comprobantes impresos durante los ejercicios posteriores.

Los comprobantes fiscales impresos con CBB emitidos con posterioridad a la fecha en que se hubieran tenido por cancelados los folios de que se trate, no tendrán valor para efectos fiscales.

Destrucción periódica de mercancías que hubieran perdido su valor

Los contribuyentes en lugar de señalar un calendario de destrucción de mercancías para cada ejercicio, ya sea en forma semanal, quincenal o mensual como lo señala el artículo 88-A del Reglamento de la Ley del ISR, deberán presentar un aviso de la mercancía que se ofrece en donación o de destrucción de mercancías según sea el caso, a través del Sistema de avisos de destrucción de mercancías que se encuentra ubicado en la página de Internet del SAT, a más tardar el día 10 de cada mes.

El SAT podrá verificar en cualquier momento que los avisos presentados en los términos del tercer párrafo de esta regla cumplan con los requisitos contemplados en el artículo 88 del Reglamento de la Ley del ISR y los señalados en la presente regla.

Se derogan los formatos de la “Declaración del ejercicio Personas Físicas”

Se derogan las formas 13 “Declaración del ejercicio. Personas físicas” y 13-A “Declaración del ejercicio. Personas físicas. Sueldos, salarios y conceptos asimilados”, por lo que todas las personas físicas utilizarán el DeclaraSAT para poder llevar a cabo la presentación de su declaración. En consecuencia, se eliminan las reglas II.2.8.3.2., y II.2.8.3.3., en donde se menciona la opción de presentación las declaraciones en los formatos 13 y 13-A.

Comentario Final

Es importante estar al pendiente en no caer en algunas de las causales mencionadas en este boletín, ya que a partir del momento en que la autoridad detecte la causal aplicable, procederá inmediatamente a cancela el CSD o los folios del CBB, mismos que no podrán seguir utilizándosey en consecuencia el contribuyente no podrá emitir factura alguna.

Recomendamos estar al pendiente del cumplimento de sus obligaciones fiscales para evitar caer en algunos de los supuestos ya indicados.

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Problema con “Servicio de declaraciones y pagos”

Como se han podido percatar, en los últimos días se ha presentado una falla dentro del servicio de declaraciones y pagos disponible en la página del SAT para la presentación del pago referenciado en tiempo y forma correspondiente al mes de julio 2013.

Con motivo de lo anterior, con el propósito de dar oportunidad de poder presentar la declaración mensual en tiempo y evitar accesorios, el día de ayer fue publicado en la página del SAT una ampliación a la fecha de vencimiento hasta el día 21 de agosto 2013.

Es importante mencionar que aún no existe una publicación oficial, sin embargo, a través de la Cuarta Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2013, se establece:

“Con fundamento en los artículos 16 y 31 de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, 33, fracción I, inciso g) del Código Fiscal de la Federación, 14, fracción III de la Ley del Servicio de Administración Tributaria y 3, fracción XXII del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria se resuelve:

ÚNICO. Para los efectos de los artículos 12, penúltimo párrafo, 20, séptimo párrafo, 31 del CFF y 53 de su Reglamento, tratándose de los contribuyentes obligados a utilizar el “Servicio de declaraciones y pagos” de conformidad con la regla II.2.8.5.1., se amplía hasta el 21 de agosto de 2013, el plazo para la presentación de los pagos provisionales o definitivos de impuestos federales correspondientes al mes de julio de 2013.”

Por lo pronto, se recomienda estar al pendiente y confirmar que la liga del pago referenciado indique la ampliación de la fecha de vencimiento, sobre todo para aquellos contribuyentes que tuvieron como fecha límite el 19 de agosto 2013 por estar obligados a dictaminar sus estados financieros y no cuentan con la facilidad de aplicar el Decreto de Facilidades Administrativas vigente para 2013, permitiendo presentar los pagos provisionales con plazos adicionales, considerando el sexto dígito numérico del Registro Federal de Contribuyentes, de acuerdo a lo siguiente:

Sexto dígito numérico de la clave
del RFC
Fecha límite de pago
1 y 2 Día 17 más un día hábil
3 y 4 Día 17 más dos días hábiles
5 y 6 Día 17 más tres días hábiles
 7 y 8  Día 17 más cuatro días hábiles
9 y 0 Día 17 más cinco días hábiles

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El IMSS autoriza a patrones a brindar atención médica a sus trabajadores

El pasado 12 de Agosto de 2013, se publicó en el Diario Oficial de la Federación el Acuerdo del Consejo Técnico del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), que contiene Disposiciones de Carácter General para la Prestación Indirecta de Servicios Médicos y Hospitalarios, así como para la Reversión Parcial de Cuotas Obrero Patronales, en el que el IMSS abre la posibilidad de prestar los servicios médicos que tiene encomendados de forma indirecta, mediante la celebración de convenios de subrogación con los patrones que tuvieren establecidos servicios médicos y hospitalarios, incluyendo los contratados con terceros.

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