Archivos de la categoría Impuestos

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Recomendaciones sobre el Impuesto por Repatriación de Utilidades USA.

En nuestro boletín de fecha 9 de marzo, que se puede consultar en la siguiente Liga: https://www.kimquezada.com/blog/estadounidenses-socios-de-corporaciones-extranjeras-obligacion-de-repatriar-utilidades/ hicimos un breve análisis sobre las características generales de este impuesto.

Nos hemos percatado que al día de hoy existe mucha confusión tanto por los contribuyentes como por los asesores, respecto a la forma en que se debe determinar el impuesto y como se debe pagar. Debido a ello, hemos preparado este documento, para aclarar ciertas situaciones.

1. Quienes se encuentran en el supuesto.

Es muy importante, antes que nada, analizar la estructura accionaria de la entidad extranjera, ya que existen reglas para incluir o excluir a la entidad dependiendo el % de participación en el capital. La entidad extranjera debe ser una Controlled Foreign Company (CFC), o estar detentada en 10% o más por una corporación estadounidense.

2. Forma de calcular el impuesto.

Al momento de determinar el impuesto se deben tomar en cuenta una serie de consideraciones, como son:

• Analizar desde cuanto la sociedad de que se trate es una CFC.

• Analizar detenidamente las utilidades y perdidas retenidas. Aplicar reglas de US GAAP.

• Eliminar los efectos de cuentas inter-compañía en los estados financieros

• Al momento de determinar la “posición de efectivo”, tomar el mas alto del promedio de 2015 y 2016 contra el de Nov 2 o Dic 31 de 2017

• Calcular adecuadamente el “Net Income Inclusion” conforme a las secciones 965 (c)(1)(A) and 965 (c)(1)(B).

• Determinar el impuesto normal sin considerar Secc. 965 y otro, considerando Secc. 965.

• Evaluar opciones para acreditar el impuesto pagado en el extranjero. Se puede tomar ventaja al aplicar sección 962 del IRC, dando tratamiento de corporación a una persona física, pero aplicando la tasa fija del 35%.

3. Cantidad Gravada.

Hay que entender que la cantidad gravada es el total de las utilidades acumuladas. Se permite determinar una deducción “Allowable Deduction”, para poder determinar el “Net Income Inclusion”, antes indicado.

4. Percepción Errónea.

Algunas personas tienen la incorrecta apreciación, que el impuesto a pagar, es el que resulte de aplicar la tasa del 15.5% a los activos líquidos y el 8% a los ilíquidos. Eso es incorrecto. Es importante en base a ese resultado determinar el “Net Income Inclusión”, el cual sirve de base para calcular el impuesto.

En el caso de que se trate de un socio persona física, el efecto fiscal va a depender de la tasa efectiva con la que venga tributando, teniendo en cuenta los ingresos globales que deba reportar en su declaración anual personal.

En el caso de que el socio sea una corporación, tomando en cuenta que el “cash position” lleva un efecto de “gross up” al 35%, no debiera tener un efecto significante, en cuanto a diferencia de tasas.

5. Forma de presentar el pago.

Existe aún mucha confusión respecto a la forma en que esto debe presentarse. Algunos comentarios:

• El impuesto sobre repatriación (Secc 965) se debe pagar a mas tardar el martes 17 de abril de 2018.

• Se puede ejercer la opción de pagar hasta en 8 anualidades, siempre que se ejerza la opción a más tardar el día 17 de abril, enviando un “voucher” de pago, con la primera anualidad (que es el 8% del impuesto determinado).

• Para enviar el primer pago a plazos, no es necesario presentar la declaración anual e información de la secc. 965.

• La información detallada del calculo debe incluirse en la declaración anual del socio. Esta información debe ser presentada como se indica en el anexo Q&A2 del documento de preguntas y respuestas emitido por el IRS el 14 de marzo de 2018.

• Se deben – al menos – elaborar los papeles de trabajo a que se refiere el instructivo 5292 publicado por el IRS el día 6  de abril de 2018. También el anexo Q&A3.

6. Cuando se pueden ejercer las opciones.

Las elecciones previstas en la secc. 965 pueden tomarse a mas tardar en la fecha en que se deba presentar la declaración anual, incluyendo extensiones. Solo en el caso de ejercer la opción de pagar en parcialidades, el primer pago debe efectuarse a mas tardar el día 17 de abril de 2018.

7. Personas que en el pasado no informaron sobre inversiones en el extranjero.

Las personas que hayan omitido presentar los formularios 5471 en el pasado, es recomendable se acerquen a un abogado para regularizar su situación aplicando algunos de los programas vigentes (OVDP or Streamline).

El cumplimiento de la determinación y en su caso pago del impuesto mediante la Secc 965, es independiente a si cumplieron o no, con la presentación de los formularios 5471 antes comentados.

COMENTARIO FINAL.

Es muy recomendable – si no se esta listo con todos los cálculos y evaluación de opciones –  que presente una extensión para presentar la declaración anual dentro del los seis meses siguientes.

Las regulaciones en torno a este impuesto son sumamente complejas, por lo que, su análisis y calculo del impuesto, debe ser aplicado para cada contribuyente en particular, evaluando las mejores opciones posibles, siempre de la mano de un contador experto en el ámbito binacional y un abogado especialista de la materia.

Aun y cuando usted crea que no tiene impuesto a pagar, siempre va a ser recomendable elaborar los cálculos y conservarlos para en caso de alguna auditoria de parte del IRS.  También aun y cuando no tenga impuesto a pagar pudieran existir datos informativos que deben ser reportados en su declaración anual de 2017.

Kim Quezada® ha estado trabajando muy de cerca todos estos importantes cambios con despachos especialistas de la materia, ya por la complejidad del tema, es conveniente evaluar a profundidad todas las situaciones que se pudieran presentar en la determinación del impuesto.

Prohibida la reproducción parcial o total. Todos los derechos reservados. Kim Quezada y Asociados, S.C. El contenido del presente artículo no constituye una consulta particular y por lo tanto Kim Quezada y Asociados, S.C., sus miembros y/o sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretación o aplicación que el usuario le pueda dar. Este Blog no constituye una plataforma de consulta para los usuarios del mismo, por lo que, cualquier persona es libre de reflejar su opinión.

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Estadounidenses socios de corporaciones extranjeras. Obligación de repatriar utilidades.

Entre las reformas fiscales aprobadas por el Congreso, una que pudiera generar gran impacto en los contribuyentes, es aquella que los obliga a que acumulen las utilidades no distribuidas que se tengan en las corporaciones extranjeras en las que sean socios. (One Time Tax)

Supongamos que un mexicano, ciudadano americano, tarjeta verde o simplemente con visa para hacer negocios en USA (que no aplique beneficios del tratado binacional), tenga inversiones en más de un 10% en empresas mexicanas, y que dichas empresas tengan utilidades no repartidas, con la reforma fiscal, estaría obligado a reportar en su declaración anual (1040) de 2017, dichas utilidades y por ende el pago del impuesto.

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Nuevo plazo para la implementación del CFDI “Complemento de pagos”

Desde el mes de Julio 2017 se tiene la obligación de expedir un CFDI por cada pago recibido, sin embargo, mediante modificaciones a las disposiciones de carácter general, se ha estado extendiendo el plazo “opcional” para que este mecanismo de fiscalización sea totalmente obligatorio, por lo que en este ejercicio 2018 no es la excepción.

En términos generales, es importante mencionar que primero se expide un CFDI por el valor total de la operación, si ésta se pacta su forma de pago en “PPD o Diferido” es obligatorio expedir otro CFDI con el “complemento de pagos” por cada parcialidad o pago recibido, cabe aclarar que en los casos de que se pacte la forma de pago en “PUE” (Pago en una sola exhibición) también debe incorporarse dicho “complemento de pagos” si el CFDI no fue pagado al momento de expedir el CFDI con esta última modalidad (PUE).

Lo anterior de acuerdo con los artículos 29; 29-A Fracción VII, inciso b, del CFF en el cual se indica adicionalmente que el SAT podrá establecer mediante reglas de carácter general los términos para llevar a cabo el cumplimiento para la facturación de pagos.

Así mismo, en la regla 2.7.1.35 se establece el procedimiento para la expedición de este tipo de comprobantes y de acuerdo con el artículo Séptimo transitorio de la RMF 2018 es opcional su aplicación hasta el 31 de Marzo 2018.

Nuevo plazo

El CFDI con el complemento de pagos ya es obligatorio, y como se ha mencionado en el inicio de este comunicado su implementación es “opcional” hasta el 31 de Marzo 2018, no obstante, el SAT dio a conocer el pasado 16 de Febrero 2018 una versión anticipada  de la “Primera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018 y su Anexo 1-A” quedando su artículo TERCERO resolutivo en lo siguiente:

“Tercero: Se reforma el Artículo Séptimo Transitorio de la RMF para 2018 publicada en el DOF el 22 de diciembre de 2017, para quedar como sigue:

Séptimo: Para los efectos de la regla 2.7.1.35., los contribuyentes podrán optar por expedir CFDI usando la versión 3.3. del Anexo 20 sin incorporar el complemento para recepción de pagos hasta el 31 de agosto de 2018.”

Por lo tanto,  se extiende el plazo para ser “opcional” y será obligatoria la expedición del complemento de pagos hasta el 01 de Septiembre 2018.

Es de suponer que la adopción de esta nueva forma de control implica diversos factores tanto económicos, tecnológicos y – ¿por qué no? – organizacionales, ya que esto representa un total cambio de la forma en que se ha llevado a cabo el control de las cuentas por cobrar dentro de las empresas, es decir, con esta medida es importante reforzar el control interno, verificar los saldos de sus clientes, gestionar la cobranza, plazo de créditos, etc., por lo que invitamos primeramente hacer un autoanálisis de cómo se encuentran los adeudos de sus clientes y confirmar si realmente los saldos guardan sentido con  su contabilidad, para que una vez incorporado el CFDI con el complemento de pagos, éstos se expidan con información fidedigna y más cercana a la realidad.

Prohibida la reproducción parcial o total. Todos los derechos reservados. Kim Quezada y Asociados, S.C. El contenido del presente artículo no constituye una consulta particular y por lo tanto Kim Quezada y Asociados, S.C., sus miembros y/o sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretación o aplicación que el usuario le pueda dar. Este Blog no constituye una plataforma de consulta para los usuarios del mismo, por lo que, cualquier persona es libre de reflejar su opinión.

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Subcontratación laboral: Nueva herramienta para cumplimiento de obligación fiscal

Con la Reforma Fiscal 2017 se establecieron nuevos requisitos para la deducción de la erogación (ISR) y el acreditamiento del IVA para aquellos contribuyentes que realizan erogaciones por servicios de subcontratación laboral. Dichos requisitos obligan al contratante a reunir copia de los comprobantes fiscales de nómina, así como copia de que la empresa contratista se encuentra cumpliendo con sus obligaciones en materia fiscal del pago de ISR por retenciones de salarios, IVA, así como las contribuciones de seguro social respectivas.

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Valor de la UMA 2018

De acuerdo a las facultades conferidas al Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI) para calcular y determinar anualmente el valor de la Unidad de Medida y Actualización (UMA), fueron publicados  en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el pasado 10 de enero de 2018 los valores cuya vigencia inicia el 01 de febrero de 2018, siendo los siguientes:

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¿Informativa de sueldos y salarios 2017?

Con la entrada de la actual Ley de ISR, desde el ejercicio de 2014 quedo eliminada la obligación para los patrones de presentar la declaración informativa de sueldos y salarios. Sin embargo, mediante artículo transitorio, la autoridad mantuvo vigente la obligación para continuar presentando la informativa de sueldos durante los ejercicios de 2014, 2015 y 2016, esto para dar tiempo a la implementación del CFDI de nóminas, ya que sería a través del mismo como el SAT iba a sustituir la información que recibía con la informativa.

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Consideraciones en el pago del aguinaldo 2017

Se acerca fin de año y con motivo de las fiestas navideñas la mayoría de los trabajadores se encuentran ansiosos de recibir el pago del “Aguinaldo” puesto que es un ingreso adicional con el cual podrán realizar sus compras decembrinas pero, ¿Realmente sabemos todo lo necesario acerca de este pago anual? A continuación le damos a conocer los puntos básicos a tomar en cuenta antes de efectuar dicho pago.

¿Qué es el aguinaldo?

El aguinaldo es una gratificación anual a la que tienen derecho todos los empleados que prestan un servicio personal subordinado ya sea a una persona Física o Moral. Es obligación del patrón realizar el pago del mismo, así como un derecho irrenunciable para el trabajador recibirlo.

¿Cómo se calcula?

De conformidad con el artículo 87 de la LFT, el pago del aguinaldo no podrá ser menor a 15 días de salario, sin embargo, a los trabajadores que no hayan cumplido el año calendario de servicios tendrán derecho a que se les pague la parte proporcional conforme al tiempo que hubieren trabajado.

El monto que le corresponde a un trabajador que ha laborado el año calendario completo por concepto de aguinaldo, se calcula multiplicando el salario diario por 15 días o en su caso, los días que el patrón y el contrato laboral determinen.

En caso de que el trabajador haya laborado un periodo menor de un año,  primeramente se deben calcular la proporción de días que laboró el  trabajador durante el año de calendario. Una vez obtenida la proporción de días, se multiplicará por el monto del salario para determinar el importe de aguinaldo a que tiene derecho el trabajador.

Ahora bien, para efectos del cálculo y del pago del aguinaldo, el salario base que se debe de considerar es aquel que percibe el trabajador de manera ordinaria. En caso de trabajadores con salarios variables se tomara como salario base, el promedio de las percepciones obtenidas en los 30 días efectivamente trabajados antes de la fecha de pago del aguinaldo,  Lo anterior en función al artículo 89 de la LFT el cual dispone lo siguiente:

“En los casos de salario por unidad de obra, y en general, cuando la retribución sea variable, se tomará como salario diario el promedio de las percepciones obtenidas en los treinta días efectivamente trabajados antes del nacimiento del derecho.

Si en ese lapso hubiese habido aumento en el salario, se tomará como base el promedio de las percepciones obtenidas por el trabajador a partir de la fecha del aumento.

Cuando el salario se fije por semana o por mes, se dividirá entre siete o entre treinta, según el caso, para determinar el salario diario.”

¿Cuándo y cómo se debe pagar?  

De acuerdo al Artículo 87 de la Ley Federal de Trabajo, el plazo para realizar el pago del aguinaldo a los trabajadores es el 19 de Diciembre de cada año, esto en función al texto de ley que a su letra dice lo siguiente:

“Los trabajadores tendrán derecho a un aguinaldo anual que deberá pagarse antes del día veinte de Diciembre”

En caso de que la relación de trabajo se disuelva antes de que el patrón realice el pago del aguinaldo, el monto proporcional que le corresponde al trabajador, de acuerdo al tiempo laborado en el año calendario, le deberá ser pagado al momento de la terminación de la relación laboral.

Dentro de los artículos 101,108 y 109 de la LFT se establece que el salario y por ende el  aguinaldo, debe ser pagado en moneda de curso legal, en días y horas hábiles y dentro del establecimiento donde labore el trabajador, no siendo permitido hacerlo con mercancías, vales, fichas u otros con los que se pretenda sustituir la moneda. Así mismo establece que previo consentimiento del trabajador podrá ser efectuado a través de medios electrónicos, tales como depósito en cuenta, vía transferencia, tarjeta de débito etc.

ISR por aguinaldo conforme Ley o Reglamento

La fracción XIV del Artículo 93 de la Ley de ISR establece que los pagos por concepto de gratificación anual estarán exentos hasta el equivalente a la UMA elevada a 30 días.

El monto determinado anteriormente es el máximo exento. En caso de que un trabajador reciba una cantidad menor por concepto de gratificación anual, dicha cantidad se deberá considerar como exenta.

La cantidad que exceda del monto máximo exento, causara impuesto al trabajador, por lo que el patrón deberá realizar la retención del mismo aplicando lo dispuesto en el artículo 96 de la ley de ISR el cual consiste en sumar la parte gravada por concepto de aguinaldo al ingreso obtenido por el trabajador en un mes y aplicar la tabla de impuesto y de subsidio, o bien, realizar el cálculo de la retención conforme a lo dispuesto en el reglamento de la mencionada ley en su artículo 174. El patrón podrá decidir cuál de los dos métodos aplicar para realizar la retención al trabajador.

CFDI por aguinaldo

Una vez determinado el monto del aguinaldo, habrá que emitir el CFDI correspondiente cuando se realice el pago, en el que se deberá incluir además del monto del aguinaldo, el monto del ISR retenido. Es importante considerar que el CFDI deberá ser emitido antes del pago o durante los siguientes tres días hábiles a aquel en el que se efectué el mismo.

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Nuevos salarios mínimos generales y profesionales para 2017-2018

El pasado 24 de Noviembre de 2017 se publicó en el DOF,  los salarios mínimos generales y profesionales que habrán de regir a partir del día de hoy 1º de Diciembre de 2017.

Dentro de la Resolución emitida que contiene los salarios mínimos, se hace referencia a aquellos aspectos que fueron considerados para el incremento del salario mínimo general, entre los cuales podemos destacar los siguientes:

● El Consejo de Representantes de la Comisión Nacional tiene como objetivo fundamental la recuperación del poder adquisitivo del salario mínimo, para lo cual se ha propuesto definir una nueva política de salario mínimo.

● El Consejo de Representantes, conjuntamente con el Gobierno de la Republica, han promovido la desindexación del salario mínimo de todas las disposiciones legales como índice, unidad, base, medida o referencia para fines ajenos a su naturaleza; y la dilución del efecto-faro.

● El Consejo de Representantes valoro el comportamiento actual de la economía mexicana y sus expectativas en lo que resta del año.

● Los elevados niveles que ha venido presentando la inflación general anual durante el año en curso reflejan el efecto de diversos choques, como la depreciación que desde finales de 2014 ha acumulado la moneda nacional, los efectos del proceso de liberalización de los precios de algunas energéticos y el incremento al salario mínimo en enero pasado.

● En los últimos meses, México sufrió dos terremotos de gran magnitud y varios huracanes, afectando significativamente a múltiples comunidades y ciudades, con lamentables pérdidas humanas. Se estima que los efectos de estos acontecimientos obre la actividad económica y la inflación serán temporales y moderados.

● El Consejo Nacional de Evaluación de la Política de Desarrollo Social (CONEVAL) dio a conocer la evolución de la pobreza 2010-2016, indicando que el porcentaje de la población en situación de pobreza en 2016 ha sido menor a la reportada en 2014, 2012 y 2010.

● El CONEVAL dio a conocer, a través del valor de la línea de bienestar mínimo, la cantidad monetaria mensual que necesita una persona para adquirir la canasta básica alimentaria. En septiembre de 2017, la cantidad señalada fue de 1,064.21 pesos en zonas rurales y de 1,485.23 pesos en las ciudades.

Por lo anterior el Consejo de Representantes determinó lo siguiente:

1. Para los efectos del salario mínimo general habrá una sola área geográfica integrada por todos los municipios del país.

2. El monto del salario mínimo general vigentes a partir de 1º de diciembre de 2017 será de 88.36 pesos diarios, mismos que se integran por tres componentes:

https://i.imgur.com/HHrH2yo.png

3. Los salarios mínimos profesionales vigentes a partir del 1º de diciembre de 2017, serán los siguientes:

https://i.imgur.com/k2bMdzl.pnghttps://i.imgur.com/Viy8D3d.png

Es importante tener en cuenta que los cambios anteriormente mencionados entrar en vigor el día 1º de diciembre de 2017, por lo que será importante que en caso de ser necesario actualice sus sistemas de nóminas apegándonos a esta nueva resolución.

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Prórroga CFDI 3.3

El día de hoy se dio a conocer, a través del portal del SAT, un comunicado de prensa que habla sobre la facilidad de ampliar el plazo para llevar a cabo la migración a los nuevos esquemas en lo concerniente a la emisión de comprobantes fiscales con la versión más reciente publicada por el SAT (CFDI 3.3.).

Lo anterior es resultado de un constante dialogo que ha tenido la autoridad con los contribuyentes, postergando la obligación del uso obligatorio de este nuevo esquema, para las siguientes fechas:

Versión CFDI 3.3 – A partir del 1ro. de enero de 2018, es obligatorio el esquema de facturación electrónica CFDI 3.3 y los que ya hayan logrado su implementación pueden usarla de manera opcional hasta el 31 de diciembre; en consecuencia, hasta esa fecha es posible seguir utilizando la versión CFDI 3.2.

Emisión de comprobantes con complemento para recepción de pagos: Es opcional su implementación, pudiendo no emitirlo hasta el 31 de marzo de 2018.

Proceso de aprobación de la cancelación de CFDI – Entra en vigor el 1ro. de Julio de 2018.

Clave de unidad de medida y/o clave de producto o servicio – En caso de existir errores o discrepancias ante lo limitado de los conceptos en los catálogos vigentes, se considerará que no hay infracción en los CFDI generados hasta el 30 de junio de 2018 donde existan éstos.

Lo anterior será publicado en las reglas de carácter general que regularmente publica la autoridad fiscal.

Así las cosas, la autoridad fiscal ante los cambios en materia de comprobantes fiscales y lo que puede implicar, justifica que estos deben ser implantados mediante esquemas graduales para que “las empresas puedan alinear sus procesos operativos con los de facturación de manera más natural y sistemática”.

Una vez que se lleven a cabo las publicaciones oficiales estaremos emitiendo un nuevo boletín con las especificaciones técnicas y formales de estos aspectos, por lo que los invitamos a que estén atentos a nuestras publicaciones por cualquier cambio o facilidades adicionales.

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IVA pagado en el periodo preoperativo

En la mayoría de los casos para iniciar un negocio se requiere de una fuerte inversión por parte de los empresarios, que adicional  al costo que los propios activos o demás gastos ya representan, se debe considerarse el pago de un 16% adicional al costo por el IVA que se causa. Dicho IVA podrá recuperarse en el momento en que el contribuyente de inicio a sus actividades o antes si así lo elige. A partir del ejercicio 2017, el SAT modifico las reglas para recuperar el IVA que el empresario pague durante su periodo preoperativo, por lo que a continuación le damos a conocer dichas reglas.

¿Qué es el periodo preoperativo?

Para efectos de la Ley del IVA, por periodo preoperativo se entenderá como aquel en el que se realizan gastos e inversiones en forma previa al inicio de las actividades sujetas al pago del IVA. El periodo preoperativo deberá tener una duración máxima de un año o de lo contrario se tendrá que acreditar ante el SAT cual fue el motivo por el que la empresa no ha concluido con su periodo preoperativo y por ende no ha dado inicio a sus actividades.

Opción de acreditamiento de IVA

Dentro del artículo quinto de la Ley del IVA, se manejan dos opciones para el acreditamiento del IVA que se pague en la adquisición de gastos e inversiones durante el periodo preoperativo, la primera es recuperar el IVA vía acreditamiento y la segunda recuperar el IVA por medio de una solicitud de devolución ante el SAT.

En el caso que el contribuyente elija la primera opción, esta se podrá ejercer durante la declaración correspondiente al primer mes en el que el contribuyente realice actividades sujetas del IVA.

Para lo anterior, el contribuyente podrá actualizar las cantidades del IVA que proceda acreditar en cada uno de los meses durante el periodo preoperativo, por el periodo comprendido desde el mes en el que se le haya trasladado el impuesto o haya pagado el impuesto en la importación hasta el mes en el que presente la declaración correspondiente.

Recuperación de IVA vía devolución

Es posible que la empresa recupere el IVA pagado durante su periodo preoperativo por medio de una solicitud a la autoridad del saldo a favor generado, para lo cual se deberán sujetar a lo siguiente:

● El saldo a favor podrá solicitar en devolución durante el mes siguiente a aquel en que se realicen los gastos e inversiones.

● Para determinar el saldo a favor susceptible a solicitarse en devolución, el contribuyente deberá estimar la proporción en que los gastos e inversiones serán utilizados en actividades gravadas para IVA respecto del total de actividades de la empresa.

El contribuyente que ejerza la opción de recuperar el IVA vía devolución, deberá acompañar el trámite con la siguiente información:

1. La estimación y descripción de los gastos e inversiones que se realizarán en el periodo preoperativo, así como una descripción de las actividades que realizará el contribuyente.

2. La estimación de la proporción que representará el valor de las actividades por las que se vaya a estar obligado al pago del IVA o a las que se vaya a aplicar la tasa de 0%, respecto del total de actividades a realizar.

3. Los mecanismos de financiamiento para realizar los gastos e inversiones.

4. La fecha estimada para realizar las actividades objeto de IVA, así como, en su caso, el prospecto o proyecto de inversión cuya ejecución dará lugar a la realización de las actividades por las que se vaya a estar obligado al pago del IVA o a las que se vaya a aplicar la tasa de 0%.

En caso de que la empresa no inicie actividades gravadas de IVA una vez concluido el periodo preoperativo, el contribuyente deberá reintegrar al SAT el monto del IVA que le hubiera sido devuelto, causando recargos y actualizaciones.

Proporción utilizada

El contribuyente estará obligado a calcular en el doceavo mes, contado a partir del mes inmediato posterior a aquél en el que el contribuyente inició actividades, la proporción en la que el valor de las actividades por las que se pagó el IVA o a las que se aplicó la tasa de 0%, represente en el valor total de las actividades mencionadas que el contribuyente haya realizado en los doce meses anteriores a dicho mes y compararla contra la proporción aplicada para acreditar el IVA que le fue trasladado o el pagado.

Cuando de la comparación a que se refiere el párrafo anterior, la proporción aplicada para acreditar el impuesto correspondiente a los gastos o inversiones realizados en el periodo preoperativo se modifique en más del 3%, se deberá ajustar dicho acreditamiento afectando el IVA solicitado en devolución y o acreditado según corresponda.

El cálculo de la proporción citada anteriormente, es aplicable a aquellos contribuyentes que realicen actos gravados y exentos de IVA.

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