Archivos de la categoría Impuestos

¿Enajenó o dejó de ser útil una inversión por la que haya optado por deducción inmediata?

La Ley del Impuesto Sobre la Renta contempla un estímulo fiscal en su artículo 220 para aquellas personas físicas con actividad empresarial y personas morales que hayan realizado inversiones nuevas en activo fijo durante el ejercicio, mejor conocida como “Deducción Inmediata de Inversiones”.

Dicho beneficio consiste en la deducción de inversiones nuevas (activos fijos) utilizando porcentajes mayores, según sea el caso, a los señalados por el capítulo de inversiones en el título II de la Ley de ISR.

Así mismo, es importante mencionar que el 20 de junio de 2003 se publicó un decreto presidencial en donde se da la opción de utilizar porcentajes mayores a los señalados en el citado artículo 220 de la Ley de ISR para aquéllos contribuyentes que hayan optado por considerar el beneficio antes citado.

En ningún casos, los porcentajes establecidos en el artículo 220 de la Ley de ISR o en el decreto publicado el 20 de Junio de 2003 permite la deducción total (100%) en el ejercicio de aquellas inversiones por las que se optó por aplicar el beneficio en comento, por lo que queda un monto pendiente por deducir el cual está sujeto a reglas particulares establecidas en el artículo 221 de la citada Ley.

El monto pendiente de deducir antes referido, puede oscilar entre 0.00% y 52.05% según sea el caso, considerando los años transcurridos desde que se efectuó la deducción citada y el porcentaje utilizado como “Deducción Inmediata”; así mismo, dependerá si la empresa optó por utilizar los porcentajes establecidos en Ley o en el decreto ya mencionado en párrafos anteriores.

Aun y cuando los porcentajes que se pudieran obtener como deducción sean pequeños, es recomendable que se tenga siempre presente éstas disposiciones debido a que el Monto Original de la Inversión (MOI) pudiese ser alto y a éste le correspondería una posible deducción considerable en el ejercicio por el que se enajene, se pierda o deje de ser útil.

Atentamente,

Kim Quezada®
Departamento de Impuestos

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Nuevos contribuyentes obligados a utilizar el Servicio de Declaraciones y Pagos

En días pasados el SAT dio a conocer el tipo de contribuyentes, que a partir del mes de octubre de 2009 deberán presentar sus pagos provisionales a través del servicio de declaraciones, pagos provisionales y definitivos, los cuales son los siguientes:

  1. El Poder Legislativo, el Poder Judicial de la Federación y la Administración Pública Centralizada, en términos de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal.
  2. Los organismos constitucionalmente autónomos.
  3. Comisión Federal de Electricidad, Luz y Fuerza del Centro, Instituto Mexicano del Seguro Social e Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los Trabajadores del Estado.

Los contribuyentes antes mencionados son los que se incorporan al primer bloque que se dio a conocer en el mes de junio del presente año (Sector Financiero, Controladoras y Controladas y Grandes Contribuyentes).

Ante la inminente obligación (para todos los contribuyentes) de presentar los pagos provisionales y definitivos mediante esta nueva plataforma, recomendamos repasar el procedimiento para la presentación de las declaraciones con el nuevo servicio de declaraciones y pagos, con el fin de estar preparados para cuando la autoridad así lo requiera (Ver procedimiento)

Estaremos atentos a las publicaciones de la página del SAT, ya que en la misma se darán a conocer en forma paulatina los contribuyentes que deberán utilizar este procedimiento.

Atentamente

Kim Quezada
Departamento Impuestos

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Propuesta de Reformas Fiscales 2010

Con fecha 8 de septiembre de 2009, el ejecutivo Federal presentó al Congreso de la Unión el paquete económico para el ejercicio 2010, que incluye la iniciativa de la Ley de Ingresos, el Presupuesto de Egresos, así como diversas propuestas de reformas fiscales para el ejercicio de 2010.

Este paquete se presenta en medio de un entorno económico adverso derivado de la crisis internacional, una menor plataforma de producción petrolera y una disminución en los precios de la mezcla mexicana.

Esto implica, según lo indica el propio Ejecutivo, que sin medidas fiscales adecuadas se crearía una situación de insostenibilidad fiscal y una imposibilidad de cumplir cabalmente con las prioridades del país.

Bajo este escenario, las propuestas de reformas y ajustes se presentan en dos sentidos:

  • Un incremento en la carga impositiva que sustituya la disminución de los recursos petroleros, y
  • Una disminución en el gasto público cuyos ahorros fortalezcan los programas de desarrollo social.

En seguida se comentan los principales cambios propuestos que se contienen en la iniciativa de reforma fiscal.

Medidas fiscales

Nueva Ley de la Contribución para el Combate a la Pobreza “COCOPO”

Se propone un nuevo impuesto al consumo del 2% sobre las mismas actividades sujetas al Impuesto al Valor Agregado, incluso se propone un mecanismo de traslado, acreditamiento y pago similar a este mismo impuesto.

Aunque se proponen ciertas exenciones, a diferencia del IVA, este nuevo impuesto gravaría prácticamente a todos los bienes y servicios de uso común, incluyendo los alimentos y medicamentos, entre otros.

Tasa temporal de Impuesto Sobre la Renta

Se propone un esquema de vigencia temporal para establecer una tasa de Impuesto Sobre la Renta conforme a lo siguiente:

Ejercicios Tasa ISR
2010-2012 30%
2013 29%

Para el caso de personas físicas el impuesto sobre la renta continua bajo una tarifa progresiva cuya tasa máxima se adecua a este mismo esquema de vigencia temporal.

Consolidación Fiscal

Se proponen modificaciones al régimen de consolidación fiscal en donde el esquema de diferimiento del ISR se limita 5 años.

Impuesto a los depósitos en efectivo (LIDE)

Lejos de una posible derogación de este impuesto, se propone un incremento a la tasa impositiva del 2% al 3%.

Además, la exención a los primeros $ 25,000.00 pesos depositados en efectivo, se propone sea reducida hasta $ 15,000.00 pesos mensuales.


Impuestos especiales

Bebidas alcohólicas

Con el propósito de desalentar el consumo de bebidas alcohólicas se adiciona una cuota específica de $ 3 pesos por litro a las bebidas con graduación alcohólica mayor a 20º G.L.

Tabaco

Igualmente, como medida para promover la disminución en el consumo de tabaco se propone incorporar para el ejercicio de 2010 una cuota específica para todos los tabacos labrados de $ 0.0533 pesos por gramo de tabaco que se incrementara paulatinamente durante los siguientes 3 ejercicios para ubicarse en $0.1333 pesos en el ejercicio de 2013.

Juegos con apuestas y sorteos

Se propone un incremento de la tasa del Impuesto sobre Producción y Servicios (IEPS) aplicable a la actividad citada al rubro, de diez puntos porcentuales, pasando del actual 20% al 30%. Esto permitirá competir con el promedio rige en el ámbito internacional.

Cerveza

Se somete a la consideración del H. Congreso de la Unión un incremento de la tasa del IEPS aplicable en la venta de cerveza como sigue:

Ejercicios Tasa
2010-2012 28%
2013 27%

Actualmente la tasa del impuesto es del 25%.

Telecomunicaciones

Se propone que los servicios que se proporcionan en territorio nacional através de una o más redes publicitarias de comunicaciones estén gravados en el IEPS a la tasa del 4%.

Reducción del gasto público

Como una estrategia de reducción del gasto público se propone la desaparición de tres Secretarías de Estado de:

  • Función Pública
  • Reforma Agraria
  • Turismo.

Las funciones que han venido desempañando estas dependencias serán adsorbidas dentro del propio apartado gubernamental generando ahorros significativos.

Esta iniciativa de Reformas que presenta el Ejecutivo deberá ser analizada, aprobada o rechazada por el Congreso de la Unión siguiendo los procesos constitucionales por lo que lo mantendremos informado oportunamente de los avances de este proceso.

Atentamente

Kim Quezada
Departamento Impuestos

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¿Cuándo debo presentar la declaración DIOT?

En días pasados le dimos a conocer en nuestra pagina de Internet, que la Administración Central de Contabilidad y Glosa dependiente del Servicio de Administración Tributaria (SAT), llevará a cabo la suspensión en el Padrón de Importadores de aquellos que no hubieran presentado la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT), otorgando como fecha limite para la presentación de la DIOT el 31 de diciembre de 2009.

Es importante considerar que las medidas preventivas tomadas por el SAT, no modifican el plazo de presentación de la DIOT establecido en la Ley del IVA, es decir, el hecho de que la autoridad establezca una fecha limite para la “regularización” en la presentación de la DIOT, no la exime de iniciar facultades de comprobación respecto del cumplimiento en tiempo y forma de la citada obligación.

Por lo anterior, a continuación se presenta una breve reflexión de las disposiciones que establecen los plazos para su cumplimiento.


I. Plazo para cumplir con la obligación.

De conformidad con la fracción VIII del artículo 32 de la Ley del IVA, la información correspondiente sobre el pago, retención, acreditamiento y traslado del impuesto al valor agregado en las operaciones con sus proveedores, deberá presentarse a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda dicha información.

a) Personas Morales

Los contribuyentes personas morales proporcionarán la información relacionada con la DIOT, durante el mes inmediato posterior al que corresponda dicha información, de acuerdo a la regla I.5.1.5., de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2009.

b) Personas Físicas

En el caso de las personas físicas, durante el ejercicio de 2008, el plazo adicional para la presentación de la DIOT se establecía en la regla II.5.1.7., de la RMF para 2008, sin embargo la RMF para 2009 no contempla un plazo adicional, por lo que la fecha de vencimiento de la misma será la que establece la Ley del IVA.


II. Plazo adicional en la Página del SAT.

Por su parte la página de Internet del SAT indica como fecha límite para la presentación de la DIOT el último día de cada mes inmediato posterior, tanto para las personas morales como para las físicas, como una facilidad administrativa adicional.

La facilidad anterior, amparada bajo la regla II.1.1., de la RMF para 2009 que menciona que “cuando en las páginas de Internet del SAT o de la Secretaría se establezcan, a favor de los contribuyentes, requisitos diferentes a los establecidos en la presente Resolución para la realización de algún trámite, podrán aplicar, en sustitución de lo señalado en la citada Resolución, lo dispuesto en dichas páginas para el trámite que corresponda.”

Así pues, no obstante que actualmente la RMF para 2009 no contempla un plazo adicional para la presentación de la DIOT en personas físicas, es factible presentarla en la fecha establecida en la página de Internet del SAT, ya que en la misma se señala un requisito distinto a lo establecido en la RMF para un trámite, como lo es la presentación de la DIOT.

Atentamente

Kim Quezada
Departamento Impuestos

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Cambios en formularios de devoluciones y compensaciones de impuestos

El pasado 11 de Agosto se publicó el anexo A de la primera Resolución Miscelánea Fiscal para 2009 en el cual se dieron a conocer los nuevos formatos que deben ser utilizados en el caso de que los contribuyentes tramiten la solicitud devolución de saldos a su favor (Formato 32) o la compensación de los mismos contra otras contribuciones federales (Formato 41), quedando como sigue:


Formularios en Papel

Tabla2

Dejan de tener vigencia los anexos 1 y 1A que correspondían al llenado de la determinación de los saldos a favor de IVA, y en su lugar se deberán llenar los anexos que correspondan atento con el programa F3241 que puede ser descargado directamente de la página del SAT.

También se introdujeron algunos cambios en el programa (software) F3241 antes mencionado y se precisan en la siguiente tabla:


Formulario Electrónico

Tabla4

Así las cosas, recomendamos que al preparar sus trámites de devolución o compensación de contribuciones, tenga al tanto estos cambios en los formularios, ya que, pudieran rechazarle su promoción o generarle pérdida de tiempo innecesaria al utilizar los formatos que ya no están vigentes.

En caso de que requiera asistencia en este tipo de trabajos, con gusto podemos apoyarle en nuestra Firma. Estamos listos para servirle.

Atentamente

Kim Quezada
Departamento Impuestos

 

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El SAT da a conocer nuevos criterios normativos

El día 20 de este mes el Servicio de Administración Tributaria (SAT) dio a conocer nuevos criterios normativos, los cuales aunque no son obligatorios para los contribuyentes, si son una referencia técnica que pueden apoyar al interpretar la norma de que se trate. Cabe hacer mención que los auditores independientes que dictaminen a contribuyentes para efectos fiscales, deben revelar en su informe, si es que no fueron observados los criterios de referencia, cuando les fueren aplicables.

Es por ello relevante que se conozca cómo es que la autoridad está interpretando algunos puntos de las disposiciones fiscales que a veces no son del todo claras. Será un catalizador para el momento en que su empresa deba tomar alguna decisión en torno a la aplicación de la legislación fiscal pudiendo medir los impactos si es que el SAT opina a través de sus criterios de manera adversa.

Los nuevos criterios que se adicionan a los ya existentes son los que se analizan en el presente documento.

En adición a los criterios publicados se precisa una modificación al criterio 2/2008/ISR, referente a la acumulación de los estímulos fiscales para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR).

  1. El cálculo para la actualización de créditos fiscales en los casos en que se encuentren determinados mediante liquidación de la autoridad fiscal, tendrá como base el periodo comprendido desde el último mes calculado en la liquidación, hasta el mes en que se realice su pago.

    En base con lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 17-A del CFF, cuando la autoridad fiscal deba efectuar la actualización de créditos fiscales determinados mediante liquidación en los términos del citado precepto, considerará como base para el cálculo el periodo comprendido desde el último mes de actualización considerado en la liquidación, hasta el mes en que se lleve a cabo el pago, independientemente que en dicho cálculo se utilice como índice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al mas antiguo del periodo, el mismo que utilizó la autoridad liquidadora como índice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al mas reciente del periodo calculado en la actualización contenida en la liquidación.
  2. Intereses derivados de la devolución de cantidades realizada por la autoridad fiscal deben acumularse para efectos del ISR.

    El criterio publicado señala que cuando la autoridad fiscal proceda a la devolución de cantidades donde pague intereses, en su resolución deberá indicar que los mismos serán acumulables para efectos del ISR, además, tratándose de personas físicas, la autoridad fiscal procederá a realizar la retención y entero del ISR que corresponda, aplicando la tasa que al efecto establezca en el ejercicio de que se trate la Ley de Ingresos de la Federación.
  3. La fiduciaria no está obligada a presentar Declaración del ejercicio del ISR por las actividades realizadas a través de un fideicomiso.El criterio indica que al no señalarse expresamente en la Ley del ISR la obligación de presentar la declaración anual por parte de la fiduciaria, ésta no debe presentar la declaración del ejercicio.
  4. Requisitos para deducir pérdidas por créditos incobrables. (Notoria imposibilidad práctica de cobro).Se aclara que respecto a la expresión “se cumpla”a que hace referencia el inciso b), fracción XVI, artículo 31 de la Ley del ISR, atañe a la obligación del acreedor de informar por escrito al deudor que efectuará la deducción de la pérdida por el crédito incobrable, para que éste acumule el ingreso derivado de la deuda no cubierta, y a la de informar a mas tardar el 15 de febrero de cada año, de las pérdidas por créditos incobrables que dedujo en el año inmediato anterior.De conformidad con lo establecido en el inciso b) de la fracción citada se considera que existe notoria imposibilidad práctica de cobro, entre otros casos, tratándose de créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento sea mayor a 30,000 unidades de inversión, cuando el acreedor haya demandado ante la autoridad judicial el pago del crédito o se haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para su cobro.
  5. Ingresos percibidos por personas físicas derivados de estímulos fiscales, se considera percibido en el momento que se incrementa el patrimonio.De conformidad con el artículo 166 de la Ley del ISR, las personas físicas que obtengan ingresos distintos de los señalados en otros capítulos del Titulo IV, los consideraran percibidos en el monto en que al momento de obtenerlos incrementan su patrimonio, salvo en los casos mencionados en el mismo artículo.En este sentido el criterio normativo menciona que tratándose de estímulos fiscales, el gravamen se causa cuando en términos de lo previsto por el artículo 166 de la Ley del ISR, los ingresos obtenidos incrementan el patrimonio del contribuyente.
  6. Resultado por posición monetaria neto. Se debe determinar y reconocer, aplicando de manera integral la Norma de Información Financiera (NIF) B-10, efectos de la inflación.Para efectos de lo dispuesto en el articulo 3, fracción II, tercer párrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única donde indica que el margen de intermediación financiera también se integrara con la suma o resta, según se trate, del resultado por posición monetaria neto que corresponda a créditos o deudas cuyos intereses conformen el margen de intermediación financiera, para lo cual se aplicarán en todos los casos las NIF que deben observar los integrantes del sistema financiero, el criterio normativo indica que la aplicación de la NIF B-10, efectos de la inflación, emitida por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C., deberá ser de manera integral para la determinación y el reconocimiento del resultado por posición monetaria neto que corresponda a créditos o deudas cuyos intereses conformen el margen de intermediación financiera.Lo anterior conforme a los párrafos 4 y 5 de la NIF B-10, “cuando su entorno económico es calificado como entorno inflacionario, el usuario de la NIF debe reconocer los efectos de la inflación en sus estados financieros mediante la aplicación del método integral “, el cual “…consiste en determinar: a) para partidas monetarias, la afectación a su poder adquisitivo, la cual se denomina resultado por posición monetaria… “.

Modificación del criterio 2/2008/ISR, referente a la acumulación de los estímulos fiscales para efectos de la Ley del ISR.

Se modifica el criterio de “Los estímulos fiscales constituyen ingresos acumulables para efectos de la Ley del ISR” publicado en el portal de Internet del SAT el 12 de diciembre de 2008.

Originado de que el concepto “ingreso” establecido en la Ley del ISR, es de carácter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente, salvo que la misma Ley prevea alguna precisión en sentido contrario.

Se amplia el criterio publicado previamente, señalando que en consecuencia de lo mencionado anteriormente, los estímulos fiscales que disminuyan la cuantía de una contribución una vez que el importe de esta ha sido determinado en dinero y de esta manera modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente, constituyen un ingreso en crédito, salvo disposición fiscal expresa en contrario.

Atentamente

Kim Quezada
Departamento Impuestos

Fuente: Oficio 600-04-02-2009-75488 emitido el 13 de Julio de 2009, por el Servicio de Administración Tributaria.

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¿No ha presentado su DIOT? Le pueden suspender del Padrón de Importadores

La Administración Central de Contabilidad y Glosa dependiente del Servicio de Administración Tributaria (SAT), emitió un oficio el día 14 de este mes, en donde indica que ha implementado diversas acciones de mejora que permitan tener un padrón de importadores completo y confiable en aras de combatir la evasión fiscal, fomentar el control de operaciones de comercio exterior y evitar la economía informal, procurando así el cumplimiento de obligaciones fiscales a través de subprocesos de suspensión y reinscripción en dicho padrón.

En consecuencia de lo anterior, en el ámbito de su competencia, la dependencia anterior, lleva a cabo la suspensión en el Padrón de Importadores de aquellos contribuyentes que se encuentren omisos en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, por lo que se tiene planeado suspender de dicho Padrón a todos aquellos contribuyentes que no hayan presentado la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT). Asimismo tiene previsto suspender también a las personas físicas que no hayan presentado su declaración anual del ejercicio 2008.

La Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) establece la obligación a todos los contribuyentes de este impuesto, de presentar mensualmente la DIOT ante el SAT que integre la información sobre operaciones tenidas con sus proveedores.

De acuerdo con el registro que lleva la dependencia citada al proemio, se advierte que el 95% de los contribuyentes inscritos en el Padrón de Importadores no han presentado la declaración DIOT en forma mensual y el 15% de las personas físicas no han presentado su declaración del ejercicio 2008.

Así las cosas, el SAT – como acción preventiva – está dando un plazo para cumplir con esas obligaciones como sigue, para evitar ser suspendidos del Padrón:

  • Presentación de la DIOT – hasta el 31 de diciembre de 2009.
  • Presentación de la Declaración Anual 2008 (personas físicas) – Hasta el 30 de septiembre de 2009.

Se entiende que una vez transcurridos los plazos antes señalados y no se cumple con la obligación, el SAT procederá con la suspensión temporal del Padrón de Importadores del contribuyente que se encuentre en este supuesto.

Recomendaciones.

Es importante haga tomar las medidas necesarias ante esta deficiencia que eventualmente esté presentando su empresa, ya que, las consecuencias operativas y financieras de tener suspendido el Padrón pueden ser devastadoras y ruinosas. Estamos para servirle.

Atentamente,

Kim Quezada®
Departamento de Impuestos

Fuente: Oficio 800-04-04-2009-18816: SAT Administración General de Aduanas.

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Maquiladoras con Programa IMMEX suspendido. Reglas para reactivarlo

Conforme a lo establecido en el artículo 25 del Decreto para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación (Decreto IMMEX), los titulares de un programa de la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación (Programa IMMEX) están obligados a presentar un reporte anual a la Secretaría de Economía, respecto del total de las ventas y de las exportaciones, a más tardar el último día hábil del mes de mayo del año que corresponda.

Por su parte, el artículo 29 del decreto de referencia precisa que la Secretaría de Economía tiene la facultad de revisar anualmente que las empresas con Programa IMMEX cuenten con certificado de firma electrónica avanzada (FEA) del Servicio de Administración Tributaria, Registro Federal de Contribuyentes (RFC) activo y que su domicilio fiscal y los domicilios en los que realizan sus operaciones al amparo del Programa IMMEX, estén inscritos y activos en el Registro Federal de Contribuyentes.

Habida cuenta, en el evento de que el reporte anual no se presente dentro del plazo señalado o no se cumpla con alguno de los requisitos precisados en el párrafo anterior, se suspenderá el beneficio de importar temporalmente las mercancías autorizadas en el Programa IMMEX, hasta en tanto no se subsanen dichas omisiones.

Nombres de titulares y programas suspendidos.

En cumplimiento a lo dispuesto en el Decreto IMMEX la Secretaría de Economía da a conocer mediante una resolución publicada el día de hoy, los nombres de los titulares y números de programas de la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación (Programas IMMEX) que se encuentran suspendidos por haber incumplido con las obligaciones precisadas párrafos anteriores. Consulte aquí la lista.

Consulta de requisitos incumplidos.

Para las entidades que incumplieron con la obligación de contar con una FEA y estar activo en el RFC así como actualizados sus datos del domicilio fiscal y domicilios donde llevan a cabo sus operaciones, pueden consultar en la página de Internet www.siicex.gob.mx, los requisitos que incumplieron a efecto de que acudan a la Administración Local de Asistencia al Contribuyente del Servicio de Administración Tributaria que les corresponda, para solventar la problemática de que se trate.

Plazo para cumplir.

Las empresas que se encuentran con el Programa IMMEX suspendido por las razones antes explicadas tendrán hasta el último día hábil del mes de agosto de 2009, (Indebidamente la resolución dice 2008) para:

  • Presentar el reporte anual del total de las ventas y de las exportaciones resultantes del ejercicio fiscal 2008, o
  • Cumplir con los requisitos a que se refiere el artículo 11, fracción III del Decreto IMMEX.

Consecuencias para quien no cumpla.

Los programas de las empresas que no subsanen tales omisiones quedarán cancelados definitivamente de conformidad con el artículo 25, párrafo segundo del Decreto IMMEX.

Reactivación del Programa.

La Secretaría de Economía dejará sin efectos la suspensión de los Programas IMMEX, a más tardar dos días hábiles después de que los titulares de dichos programas presenten el reporte anual correspondiente al ejercicio fiscal 2008 o cuando el Servicio de Administración Tributaria informe a esta Secretaría que se ha cumplido con los requisitos a que se refiere el artículo 11, fracción III del Decreto IMMEX.

Corolario.

El tener el Programa IMMEX suspendido por un error de tipo administrativo causa estragos en la empresa de grandes dimensiones. Es por eso importante el contar con una asesoría personalizada que le informe de manera oportuna sobre los riesgos que conlleva el dejar de presentar un reporte o aviso, que en la mayoría de los casos son relativamente fáciles de preparar y atender.

Tome sus precauciones en el área administrativa, allegándose de personal comprometido y siempre responsable de sus acciones. Atienda – de tenerlo – este rezago con prontitud en aras de no verse en un problema mayor que redunde en la cancelación definitiva de su Programa.

Atentamente,

Kim Quezada
Departamento de Impuestos.

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PyMEs: Herramienta sin precedentes a su alcance

El pasado 29 de abril se publicó en el Diario Oficial de la Federación la Resolución Miscelánea Fiscal para el ejercicio de 2009, en la misma se dio a conocer un nuevo capitulo (I.2.21.) denominado “De los contribuyentes que opten por el portal tributario PyMEs”, en el cual se especifican las reglas referentes a la aplicación de esta herramienta, mismas que hacemos de su conocimiento en el presente comunicado.

Consideraciones generales del portal tributario PyMEs

El portal tributario es un software integral diseñado por el Servicio de Administración Tributaria que permite al contribuyente realizar tareas que le facilitan el cumplimiento de sus obligaciones fiscales así como la optimización de los gastos administrativos.

Mediante el uso de esta herramienta se podrá realizar una serie de actividades tales como: la elaboración de nómina, capturar e importar catálogos, tablas e índices, clientes, proveedores, empleados, productos y servicios, etc.; así mismo se podrá importar la información requerida para la determinación de los pagos provisionales y definitivos, mediante la generación de diversos reportes.

Usuarios del portal tributario PyMEs

De conformidad con la regla I.2.21.1 de la RMF 2009, se establece que podrán optar por apegarse a esta facilidad las personas físicas que se dediquen a realizar actividades empresariales, prestación de servicios profesionales o bien arrendamiento de bienes inmuebles, así como las personas morales que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos inferiores a $4’000,000; dichos contribuyentes deberán tributar bajo los siguientes regímenes:

  • Personas morales de régimen general de Ley (Título II LISR)
  • Personas morales de régimen simplificado (Título II, Capitulo VII de la LISR)
  • Personas físicas régimen general.
  • Personas físicas régimen intermedio.

Así mismo el ordenamiento señalado con anterioridad, hace mención a los contribuyentes que no pueden utilizar la herramienta en comento, mismos que se enlistan a continuación:

  • Personas catalogadas como grandes contribuyentes.
  • Contribuyentes obligados o que opten por dictaminar sus estados financieros.
  • Personas físicas que tributen en el régimen de pequeños contribuyentes.
  • Personas morales o coordinados que cumplan con las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes, así como estos últimos.
  • Empresas integradoras.
  • Sociedades cooperativas de producción.
  • Personas morales no contribuyentes.
  • Personas físicas o morales contribuyentes del impuesto sobre producción y servicios, del impuesto sobre automóviles nuevos o del impuesto sobre tenencia y uso de vehículos.
  • Residentes en el extranjero con establecimiento en el país.
  • Fideicomisos

Consideraciones para la determinación de las contribuciones

Personas Morales

Con la utilización del portal tributario PyMEs, el procedimiento establecido para la determinación de los pagos provisionales se modifica para las personas morales ya que consideraran los ingresos y deducciones efectivamente cobrados y pagados; sustituyendo con esto el procedimiento para la determinación de los pagos provisionales así como del impuesto del ejercicio conforme a lo establecido en los artículos 10 y 14 de la Ley del ISR respectivamente, por el procedimiento de los artículos 127 y 130 del mismo ordenamiento, al resultado obtenido se le aplicará la tabla del impuesto prevista en el artículo 10.

Personas Físicas

Las personas físicas con actividad empresarial del régimen general así como quienes tributen bajo el régimen de honorarios, tributarán con las lineamientos establecidos para las personas físicas con actividades empresariales del régimen simplificado no obstante lo anterior, no se efectuara el pago del 5% del ISR a la entidad federativa.

Es importante comentar que tanto las personas físicas y morales que hayan enterado pagos provisionales antes de la utilización del portar tributario PyMEs, podrán acreditar dichos pagos sin que haya la necesidad de recalcular pagos complementarios.

Tratamiento de algunas deducciones en nuevo portal tributario PyMEs

  • Las personas físicas y morales considerarán como deducción autorizada, la adquisición de activos fijos, cargos y gastos diferidos con excepción de los automóviles y aviones, siempre y cuando se encuentren efectivamente pagados.
  • Los terrenos se deducirán conforme a las disposiciones fiscales.
  • Los contribuyentes que utilicen el portal tributario PyMEs, considerarán el monto original de la inversión únicamente el precio del bien.
  • Las personas morales que deducen el costo de venta y que opten por apegarse al portal tributario PyMEs, deberán deducir el valor del inventario final a la fecha en que se ejerza la opción de utilizar la herramienta ya mencionada, siempre que cumpla con ciertos requisitos.

Requisitos para la utilización de la herramienta

Los contribuyentes que opten por utilizar el programa PyMEs, además de las obligaciones establecidas en las disposiciones fiscales aplicables deberán considerar entre otros, los siguientes requisitos para la utilización de la herramienta:

  1. Estar inscritos en el RFC y actualizar la situación fiscal.
  2. Contar con CIECF o con FIEL.
  3. Llevar la contabilidad en el programa PyMEs.
  4. Expedir comprobantes digitales a través del programa PyMEs.
  5. Conservar los comprobantes de los ingresos y egresos e inversiones.
  6. Actualizar la información y programas contenidos en el ”Portal Tributario PyMEs” a través de la página de Internet del SAT.
  7. Llevar un sólo registro de sus operaciones a través del ”Portal Tributario PyMEs”.

En el caso de que los contribuyentes incumplan con las obligaciones señaladas en los puntos 2 a 7 o con alguno de los requisitos a que se refiere el capítulo “De los contribuyentes que opten por el portal tributario PyMEs”,  perderán los beneficios que se otorgan en el mismo, a partir del momento en que se deje de cumplir con alguno de los mencionados requisitos u obligaciones, debiendo tributar conforme al régimen de la LISR que les resulte aplicable.

Aviso de opción

Es importante considerar que los contribuyentes que opten por utilizar esta herramienta deberán presentar su aviso de opción, a más tardar dentro del mes siguiente en el que ejerzan dicha opción.

Por el ejercicio fiscal de 2009, quienes ya se encuentren inscritos en el RFC deberán presentar su aviso de opción a más tardar el último día de los meses de abril, mayo o junio de 2009. El ”Portal Tributario PyMEs” se deberá utilizar a partir del primer día del mes en que ejerzan dicha opción.

Al tratarse de una nueva herramienta, existen algunos puntos no muy claros en lo que respecta a la determinación de las contribuciones, por lo que estaremos al pendiente de la publicación de las reglas y/o lineamientos que nos ayuden a precisar el procedimiento para la determinación de contribuciones.

 

Atentamente

Kim Quezada
Departamento Impuestos

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Optimice sus recursos a través de la Reestructuración de su Grupo Empresarial

¿Se ha preguntado usted si el número de empresas conforman su grupo empresarial es el necesario para realizar sus negocios en forma óptima?

¿Se ha tomado el tiempo para analizar si el costo que implica mantener la estructura empresarial actual le permite optimizar sus recursos y realizar sus negocios con eficiencia?

¿Cuando fue la última vez que revisó el contenido patrimonial de sus negocios?

Generalmente estas preguntas son planteadas por el empresario en tiempos difíciles o de crisis, que si bien es cierto, es una postura correcta, también lo es que siempre es un buen momento de revisar que los recursos corporativos, humanos y materiales estén siendo utilizados a su máxima capacidad.

Es común encontrar grupos de empresas con logros importantes en su desarrollo y crecimiento, sin embargo eventualmente vienen arrastrando vicios por no darse el tiempo de analizar y revisar que sus políticas relacionadas con su estructura, organización, dirección y administración vayan acordes con la visión y planes de sus socios.

En nuestros días el ser eficiente no es un lujo, más bien es una necesidad. El problema es no darse cuenta a tiempo de las áreas de oportunidad no aprovechadas, mientras que la competencia pudiera estar optimizando sus recursos, siendo eficiente y convirtiéndose en una amenaza mas seria para los negocios de su grupo.

Un primer paso para asegurar que nuestros recursos son tratados de una manera óptima por el Consejo de Administración, Directores y Gerentes es elaborar un diagnostico inteligente, que va desde el análisis de la estructura accionaria o patrimonial de las empresas, hasta la evaluación de los valores financieros y fiscales de las mismas y la necesidad de capitalización, reinversión o crecimiento del patrimonio social.

Una vez realizado tal diagnostico hay que precisar el destino al que se quiere llegar y evaluar las herramientas existentes que pueden apoyar en lograr tal cometido. Existen en México diversas figuras corporativas, fiscales y financieras que permiten acceder a mejorar las estructuras de negocios, a continuación una reflexión sobre algunas de estas:


Pago de Dividendos

Generalmente los socios de las empresas buscan la forma de acceder a recursos financieros en forma programada en calidad de retiro personal y es común observar que se establezcan contraprestaciones por concepto de ¨servicios diversos¨ o ¨como miembros de consejos de administración o gerencia¨. Con ello se pierde de vista una opción natural que tienen las empresas en México en hacer llegar flujos a sus socios, a través de decretar y pagar dividendos o utilidades con cargo a la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) de la empresa, la cual representa las utilidades que ya pagaron impuesto sobre la renta en la persona moral y que, prácticamente, no impactan fiscalmente al socio que las recibe.

Una buena política empresarial-patrimonial puede ser sin duda establecer un sistema de pago de dividendos programados a favor de los socios con cargo a utilidades de ejercicios anteriores, con el beneficio de la utilización de la cuenta de utilidad fiscal neta.

Donación de acciones o partes sociales

En nuestro país el sector de empresas familiares es de gran peso en la economía, sin embargo existe una renuencia natural de los grupos familiares en organizar sus patrimonios mientras todos los miembros de la familia se encuentran activos y tienen la capacidad física y legal de intervenir en la toma de decisiones. La falta de previsión en esta materia conlleva, en ocasiones, a conflictos futuros, pudiendo ser evitado de una manera por demás sencilla.

La figura de la donación de bienes entre cónyuges o en línea recta ascendente o descendente se encuentra prevista en nuestra legislación como una operación exenta del impuesto sobre la renta. Es recomendable que los grupos empresariales proyecten su estructura futura y en lo necesario, conveniente y posible utilicen esta interesante figura.

Creación de empresa de “control”

Siguiendo con la idea de optimización de recursos, en la mayoría de las ocasiones es conveniente contar con una corporación que controle la posición accionaria de las empresas del grupo. De esta manera las políticas de dirección, administrativas, operativas, financieras y de todo tipo seguirán los lineamientos que se dicten, como grupo, desde la empresa que controla accionariamente a todas ellas.

Con esta medida, se podrá determinar una política clara de dividendos y pago a socios como miembros del consejo de administración, además de poder evaluar el desempeño de cada una de las empresas y la aportación que estas hacen al logro de las metas establecidas por el grupo de socios.

Reembolsos de capital

Como parte de la evaluación corporativa de un grupo empresarial, en ocasiones se detecta que existen empresas con un nivel mínimo de operaciones, pero que en su tiempo representaron parte importante de la actividad del grupo empresarial. Es por demás común que estas empresas cuentan con altos niveles de capital actualizado susceptible de ser reembolsado o pagado a los socios, generalmente con un impacto fiscal controlado.

Con la combinación de otras figuras de reestructuración, el reembolso de capital representa potencialmente un recurso interesante para hacer llegar a los socios las inversiones que a través del tiempo se han realizado y que de momento pudieran no estarse requiriendo en la dinámica delas operaciones.

Fusión de sociedades 

Por excelencia la fusión de sociedades representa la figura corporativa que puede ser factor de ahorro de recursos financieros, humanos y materiales en los grupos empresariales. Esto debido a que cuando dos o mas empresas comparten algún giro o actividad, administración, clientes o proveedores, o algún otro concepto que implique mayor conveniencia de trabajar como una sola entidad en lugar de dos o mas, la fusión se convierte en una opción natural de optimización empresarial.

No obstante fusionar dos o más empresas requiere antes una evaluación. Es preciso saber entre otros aspectos cual de las empresas fungirá como fusionante y cuales desaparecerán, si antes alguna de ellas tendría que realizar la venta de activos, ejercer cobranza o pagar sus deudas, si los terceros acreedores no se inconformarán con la operación, y lo mas importante, cuales serán las ventajas patrimoniales, corporativas, administrativas, operativas, financieras y fiscales que se obtendrán de realizar la fusión.

Escisión de sociedades

Otra figura que debe evaluarse en una reestructuración corporativa es la escisión de sociedades, pues permite segregar giros que por azares del destino se han ido acumulando en una empresa del grupo. El aplicar esta figura permite que las empresas que resultan tengan la oportunidad de evaluar sus resultados de una manera individual y se puedan tomar decisiones con respecto a la entidad con el giro o actividad que se analiza.

Permite separar activos en entidades distintas, en consecuencia es factible, con esta herramienta, separa el patrimonio, por lo que, con un manejo adecuado, puede convertirse en una fuerte aliada en la reestructuración de cualquier grupo empresarial.

Empresas con giro especializado

 En ocasiones el giro o actividad que realiza una empresa no es acorde con los riesgos que están implicados en su operación, es por ello que resulta conveniente evaluar de una manera objetiva la separación de sus actividades en dos o más entidades.

Puede ser que se deseen separar los giros que tradicionalmente se han realizado en una sola empresa del grupo a fin de evaluar los resultados que genera cada actividad, o para potencializar el desarrollo de una de las actividades que se separan. También puede darse el caso de que se deseen mantener una o varias empresas que concentren los bienes tangibles o intangibles que representan parte importante del patrimonio del grupo de socios.

En fin, las razones pueden ser muy variadas, lo imperante es que no se deje de evaluar el establecimiento de empresas especializadas según las necesidades del grupo y de sus socios.

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Mantenga usted siempre un sentido crítico con respecto a la eficiencia de cada una de las entidades que operan en su grupo. Evalúe si la empresa está cumpliendo con la parte del proyecto que se le ha asignado, y en su caso, tome decisiones y aplique en forma inmediata las medidas que le permitan corregir las tendencias que le sean adversas.

Apóyese con sus asesores y llegue hasta el final, le aseguramos que será la mejor de las inversiones.

 

Atentamente.

Kim Quezada ®
Departamento Impuestos

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