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Reformas al CFF y a la Ley del ISR

Se dan a conocer importantes reformas en materia de presentación de declaraciones complementarias, previsión social, fondos de previsión social de sociedades cooperativas, ingresos exentos por concepto de alimentos, entre otros.  Esto mediante publicación en el DOF del  “Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación y la Ley del Impuesto sobre la Renta”, mismas que analizamos en el presente documento.

Código Fiscal de la Federación (CFF)

  • Declaraciones Complementarias
    A efecto de establecer que las declaraciones complementarias efectivamente sustituyen a la declaración presentada anteriormente, se reforma el cuarto párrafo del artículo 32 del CFF, para indicar que cuando se presente una declaración que sustituya a la declaración original, esta deberá contener todos los datos que requiera la declaración aun cuando sólo se modifique alguno de ellos.

Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)

  • Previsión Social
    Dado las diversas controversias en torno al tema de la Previsión Social que se otorga por medio de las  sociedades cooperativas, se amplia el concepto de Previsión Social con la finalidad de ampliar el alcance de las personas que reciben percepciones por concepto de previsión social, aclarando que estas erogaciones no se refieren únicamente a las efectuadas por los patrones en favor de sus trabajadores sino también en favor de los socios o miembros de las sociedades cooperativas.
  • Fondos de Previsión Social en las Sociedades Cooperativas.
    Se adicionan a una nueva fracción XXIII del artículo 31 de la LISR, los requisitos de deducibilidad correspondientes a los fondos de previsión social de sociedades cooperativas,  siendo estos los siguientes:a) Que el fondo de previsión social del que deriven se constituya con la aportación anual del porcentaje, que sobre los ingresos netos, sea determinado por la Asamblea General.
    b) Que el fondo de previsión social esté destinado en términos del artículo 57 de la Ley General de Sociedades Cooperativas a las siguientes reservas:
    1.    Para cubrir riesgos y enfermedades profesionales.
    2.    Para formar fondos y haberes de retiro de socios.
    3.    Para formar fondos para primas de antigüedad.
    4.    Para formar fondos con fines diversos que cubran: gastos médicos y de funeral, subsidios por incapacidad, becas educacionales para los socios o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas y otras prestaciones de previsión social de naturaleza análoga.
    c) Acreditar que al inicio de cada ejercicio la Asamblea General fijó las prioridades para la aplicación del fondo de previsión social de conformidad con las perspectivas económicas de la sociedad cooperativa.
  • Ingresos exentos de ISR por concepto de “Alimentos”
    Con le objeto de limitar el uso del concepto de “Alimentos” como ingresos exentos a favor de los trabajadores, se modifica la fracción XXII del Art. 109 de la LISR. para aclarar que se consideran ingresos exentos los percibidos por concepto de alimentos por las personas físicas que tengan carácter de acreedores alimentarios en los términos de la legislación civil aplicable.
  • Intereses recibidos como Dividendos
    Se adicionan como ingresos asimilados a dividendos o utilidades distribuidas, los referidos en el artículo 85 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, mismos que se refieren a los intereses recibidos por los socios como resultado de sus aportaciones.

Por último es importante mencionar que el Decreto, entrará en vigor al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial de la Federación.

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Kim Quezada
Departamento Impuestos

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Contribuyentes obligados a utilizar el Servicio de Declaraciones y Pagos a partir de Mayo 2009

En días pasados, se dieron a conocer en la página de Internet del SAT los contribuyentes que deberán utilizar el nuevo Servicio de Declaraciones y Pagos, así como el periodo a partir del cual deberán utilizar dicho servicio.

Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior son los pertenecientes al sector financiero, sociedades mercantiles controladoras y controladas, y personas morales del título II de la Ley del ISR, que en el último ejercicio fiscal hayan consignado en sus declaraciones ingresos acumulables iguales o superiores a 500 millones de pesos (Grandes contribuyentes).

Así mismo se estableció que los contribuyentes antes citados están obligados a presentar sus pagos provisionales y definitivos del mes de abril utilizando el nuevo Servicio de Declaraciones y Pagos, es decir, en las declaraciones que debieron de presentarse en el mes de mayo de 2009.

Es importante permanecer atentos a las publicaciones de la página del SAT, ya que en la misma se darán a conocer de forma paulatina los contribuyentes que deberán utilizar este procedimiento, así como los periodos a partir de cuando se utilizará.

Procedimiento para presentar las declaraciones con el nuevo servicio de declaraciones y pagos

Derivado de lo anterior consideramos conveniente recordarle el procedimiento para la presentación de los pagos provisionales y definitivos de ISR, IETU, IVA e IEPS, así como retenciones que se presentarán mediante transferencia electrónica de fondos.

  1. Ingresarán al “Servicio de declaraciones y pagos, Subservicio de declaraciones de pago”, “Declaración de pago”, contenido en la página de Internet del SAT. Para tal efecto, el contribuyente deberá proporcionar su CIECF o FIEL generadas a través de los desarrollos electrónicos del SAT.
  2. Seleccionarán el periodo a declarar y el tipo de declaración, pudiendo optar por llenar los datos solicitados en el programa directamente en línea o hacerlo fuera de línea.
  3. El programa automáticamente mostrará las obligaciones registradas en el RFC del contribuyente correspondientes al periodo seleccionado, así como el listado completo de obligaciones fiscales. En los casos en que el contribuyente deba presentar declaraciones derivadas de obligaciones no registradas.Cuando el programa muestre obligaciones fiscales distintas a las manifestadas por el contribuyente ante el RFC, se deberá realizar la aclaración respectiva por Internet o acudir ante cualquier Módulo de Servicios Tributarios para efectuarla, debiendo entre tanto, cumplir con las obligaciones fiscales a que se encuentre sujeto.
  4. Para el llenado de la declaración se capturarán los datos habilitados por el programa citado. El sistema, a elección del contribuyente, podrá realizar en forma automática los cálculos aritméticos o, en su caso, se podrán capturar los datos de forma manual. En el caso de declaraciones complementarias o de corrección fiscal que correspondan a pagos provisionales o definitivos, el programa desplegará los datos de la declaración anterior que se complementa o corrige.
  5. Concluida la captura, se enviará la declaración a través de la página de Internet del SAT. La citada dependencia enviará a los contribuyentes por la misma vía, el acuse de recibo electrónico de la información recibida, el cual contendrá, entre otros, el número de operación, fecha de presentación y el sello digital generado por dicho órgano.Cuando exista cantidad a pagar, por cualquiera de las obligaciones fiscales manifestadas, el acuse de recibo electrónico, incluirá el importe total a pagar y la línea de captura a través de la cual se efectuará el pago, así como la fecha límite en que éste deberá realizarse.Cuando no exista cantidad a pagar se considera cumplida la obligación una vez que se presente la información a que se refiere este punto.  En los casos que exista impuesto a cargo se considera cumplida la obligación una vez que se cumpla con lo dispuesto en el siguiente punto.
  6. El importe total a pagar señalado en el punto anterior, deberá cubrirse por transferencia electrónica de fondos mediante pago con línea de captura vía Internet, en la página de Internet de las instituciones de crédito autorizadas. Las instituciones de crédito enviarán a los contribuyentes, por la misma vía, el “Recibo Bancario de Pago de Contribuciones Federales” generado por éstas.

Los contribuyentes que deban presentar declaraciones complementarias, deberán hacerlo conforme al procedimiento aquí establecido, sin que puedan cambiar de opción.

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Kim Quezada
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Mayo, mes de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas

A más tardar el 31 de Mayo de 2009, los empleadores deben pagar a sus empleados el importe de la Participación de las Utilidades de la Empresa del ejercicio de 2008. Enseguida le recordamos una serie de consideraciones que deberán tomar en cuenta para cumplir en tiempo y forma con esta obligación:

  Obligación legal.

Están obligadas las personas físicas o morales que tengan empleados a su servicio.

Participan de las Utilidades, los trabajadores de planta por cualquier período laborado, así como los trabajadores eventuales, cuando hayan laborado como mínimo 60 días durante el año.

Los días considerados dentro del cálculo como efectivamente laborados, son los de Incapacidad por maternidad y riesgo de trabajo, días festivos, descanso semanal, vacaciones.

Los días NO considerados dentro del cálculo como no laborados, son los de Incapacidades por enfermedad general, permisos sin goce de salario, ausencias injustificadas, permisos con goce de sueldo.

El salario base del reparto, cuando es FIJO, se considerará la cuota diaria, es decir la cantidad fijada en el contrato individual de trabajo, sin considerar otras prestaciones como tiempo extra, gratificaciones, primas, etc.

En caso de que el salario sea VARIABLE, se considerará para el reparto, el promedio de las percepciones obtenidas en el ejercicio (por unidad de obra, comisión o destajo).

En el caso de trabajadores de confianza, existe un tope el cual se determinará adicionando el 20% al salario del trabajador sindicalizado o de planta de más alto salario.

Los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no participarán en las utilidades.

El monto de la participación de los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de créditos y sus intereses, no podrá exceder de un mes de salario.

En la industria de la construcción, después de determinar qué trabajadores tienen derecho a participar en el reparto, la Comisión a que se refiere el artículo 125 de la LFT adoptará las medidas que juzgue conveniente para su citación.

  Exceptuados de la obligación del reparto

 Las empresas de nueva creación, durante el primer año de funcionamiento;
 Las empresas de nueva creación, dedicadas a la elaboración de un producto nuevo, durante los dos primeros años de funcionamiento. La determinación de la novedad del producto se ajustará a lo que dispongan las leyes para fomento de industrias nuevas
 Las empresas de industria extractiva, de nueva creación, durante el período de exploración;
 Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con bienes de propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia, sin propósitos de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios;
 El Instituto Mexicano del Seguro Social y las instituciones públicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia; y
 Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretaría del Trabajo y Previsión Social por ramas de la industria, previa consulta con la Secretaría de Industria y Comercio. La resolución podrá revisarse total o parcialmente, cuando existan circunstancias económicas importantes que lo justifiquen.

 Distribución de la renta gravable entre los empleados

La utilidad repartible se dividirá en dos partes iguales: la primera se repartirá por entre todos los trabajadores, tomando en consideración el número de días trabajados por cada uno en el año, independientemente del monto de los salarios.

La segunda se repartirá en proporción al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante el año.

 

Efecto Fiscal de la PTU

Para los efectos de la Ley del ISR existe una exención de 15 días de SMG aplicable a la PTU determinada, sin embargo cuando el pago exceda el límite antes mencionado, por el excedente no se tendrá derecho a la exención citada, existen dos procedimientos para efectos del cálculo de la retención del Impuesto Sobre la Renta:

 Procedimiento de acuerdo con el artículo 113 de la LISR y octavo del Decreto por el que se estableció subsidio para el empleo.

Bajo este procedimiento la retención se calculará aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario, la tabla del artículo 113 LISR así como la tabla del artículo octavo del Decreto por el que se estableció el subsidio para el empleo publicado el 14 de septiembre de 2008. Sin embargo, bajo esta opción puede resultar una tasa efectiva de retención mayor a la tasa efectiva del impuesto anual por lo que con el objeto de que la tasa efectiva de retención guarde mayor congruencia con el impuesto del ejercicio, optativamente se podrá aplicar:

 El Procedimiento de acuerdo con el artículo 142 del  RLISR.

Seguridad Social

Respecto a las contribuciones de  Seguridad Social, el pago de PTU no es integrable a la base gravable, excepto cuándo existan compensaciones adicionales al pago legal, en cuyo caso deberán considerarse tales excedentes como una percepción integrable al Salario Base de Cotización.

En caso de tener alguna duda o requerir aclaración en relación con el presente comunicado, le pedimos se ponga en contacto con nosotros. Estamos listos para atenderle.

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Kim Quezada
Departamento Impuestos

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Facilidades Administrativas para el Sector Primario y Autotransporte

La Secretaria de Hacienda y Crédito Público cada año emite una resolución donde otorga ciertas facilidades administrativas en favor de los diferentes sectores de contribuyentes que tributan en el impuesto sobre la renta bajo el “Régimen Simplificado”.

Con el objeto de mantener vigentes estas facilidades, con fecha 12 de Mayo de 2009 se publica de nueva cuenta dicha resolución para el ejercicio fiscal del 2009, donde se otorgan facilidades administrativas para los siguientes sectores de contribuyentes:

  • Sector Primario. (Agricultura, ganadería, pesca y silvicultura)
  • Sector de Autotransporte Terrestre de Carga Federal.
  • Sector de Autotransporte Terrestre Foráneo de Pasaje y Turismo.
  • Sector de Autotransporte Terrestre de Carga de Materiales y Autotransporte Terrestre de Pasajeros Urbano y Suburbano.

La resolución de referencia no sufrió cambios relevantes respecto a la que estuvo vigente en el periodo anterior. Esta estará vigente hasta el 30 de Abril del 2010.

En el evento de que su empresa tribute en alguno de los sectores antes indicados y requiera consultar el texto íntegro de la resolución, háganoslo saber y con gusto le remitimos el mismo.

Si llegare a tener alguna duda en la interpretación de las reglas, háblenos y con gusto le atendemos.

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Kim Quezada
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Programa de apoyos para la generación de empleos en Baja California PROTEGE

El pasado 29 de Febrero se publicó en el Periódico Oficial del Estado de Baja California el Programa de Apoyos para la Generación de Empleos en Baja California consistente en la entrega de recursos económicos a micro, pequeñas y medianas empresas (MIPYMES) que generen empleos adicionales en el Estado durante el año 2009.

El beneficio consiste en entregar $3,000.00 pesos a los patrones generadores de empleo por cada trabajador adicional que contraten durante el periodo del 1 de enero al 30 de septiembre de 2009. Cabe comentar que se entiende por trabajador adicional, aquel trabajador permanente cuya contratación supere el número de trabajadores registrados ante el IMSS al final del último bimestre de 2008.

Para los efectos de la incorporación al presente programa, se consideran empresas MIPYMES las que tengan de 0 a 100 trabajadores. Así mismo, será necesario que la inscripción al mismo se realice a más tardar el 30 de septiembre de 2009.

Como requisito para adherirse al programa antes descrito, es necesario cumplir los requisitos mencionados a continuación:

  • Estar inscritos al RFC y Registro Estatal de Causantes de Baja California
  • Dedicarse a actividades económicas cuyo ciclo de producción, distribución o comercialización no se mayor a doce meses.
  • Haber inscrito a todos sus trabajadores ante el IMSS.
  • Encontrarse al corriente de sus obligaciones fiscales ante el Estado y en materia de Seguridad Social.
  • No contar con créditos fiscales firmes a cargo o impugnados con la Secretaría de Planeación y Finanzas.

Es importante comentar que las empresas que soliciten el presente beneficio, deberán demostrar ante la autoridad competente que se mantuvieron cotizando por lo menos durante tres bimestres el número de trabajadores adicionales por los cuales se solicitó el beneficio.

El importe del estímulo económico será entregado en dos exhibiciones, el 50% dentro de los 10 días hábiles  siguientes a la aprobación del beneficio, y el resto al haber presentado la documentación comprobatoria que demuestre las adiciones y permanencia de los trabajadores durante el periodo antes mencionado.

Estamos para servirle en aras de darle una asesoría más precisa en caso de que requiera implementar este programa en su empresa.

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Kim Quezada
Departamento Impuestos

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Beneficios a los contribuyentes derivado de la contingencia sanitaria

Como consecuencia del comunicado de prensa 023/2009 dado a conocer el pasado día 5, mismo que hicimos de su conocimiento en nuestro boletín numero 40, el Presidente de la República de manera formal publica en el Diario Oficial de la Federación el Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican, con motivo de la situación de contingencia sanitaria provocada por el virus de la influenza.

1. Acreditamiento de los pagos provisionales en exceso de IETU vs Pago provisional de ISR

Cuando los pagos provisionales de IETU sean mayores al pago provisional del ISR, los contribuyentes podrán acreditar de su pago mensual del ISR el pago en exceso que hubiesen realizado en los pagos provisionales del IETU, lo anterior de acuerdo con el siguiente ejemplo:

ietumensualisrmensual
1 – Diferencia entre $1.80 de IETU a cargo y $6 de pagos provisionales de IETU

Cabe aclarar que el acreditamiento en comento sólo se podrá efectuar contra los pagos provisionales de ISR del mismo ejercicio en que se hayan generado los excedentes y por lo que corresponde al ejercicio fiscal 2009.

2. Apoyo en cuotas patronales en materia de seguridad

Durante los meses de mayo y junio de 2009 se otorgará un descuento del 20% del las cuotas patronales al IMSS, correspondientes a los seguros de riesgos de trabajo, enfermedades y maternidad, invalidez y vida, y de guarderías y prestaciones sociales. La medida se aplica a todas las empresas pero el descuento se encuentra topado a $35,000 de descuento por bimestre, por lo que el beneficio en comento es por un máximo mensual de $17,500.

Para efectos de poder aplicar dicho beneficio, es requisito para los patrones cumplir con lo siguiente:

I. Estar registrados ante el IMSS;
II. No ser entidad pública, ni formar parte de administraciones publicas de la Federación, de las entidades federativas o municipios;
III. Tener inscritos a todos los trabajadores ante el IMSS, en los términos de la LSS, y
IV. No tener a su cargo créditos fiscales firmes a favor del IMSS. No se consideran como créditos fiscales firmes, los derivados del Sistema de Verificación de Pagos.

Así mismo el Consejo Técnico del IMSS podrá expedir los lineamientos operativos o demás disposiciones de carácter general que sean necesarias para la correcta y debida aplicación del beneficio comentado.

3. Beneficio a sectores específicos

a) Se eximirá a las embarcaciones de altura dedicadas a las actividades turísticas del 50% del pago del derecho por los servicios que presta la capitanía de puerto y del derecho del servicio migratorio extraordinario correspondiente a los meses de mayo, junio y julio de 2009.

b) Se exime a las líneas aéreas un descuento de 50% a los derechos por los Servicios a la Navegación en el Espacio Aéreo Mexicano (SENEAM) durante el periodo de abril a junio, sujeto a que se encuentre al corriente en sus pagos de estos derechos y a los correspondiente a Aeropuertos y Servicios Auxiliares.

c) Se otorga un subsidio fiscal a las entidades que con posteridad a la entrada en vigor del presente Decreto, eximan a los impuestos sobre nóminas y sobre hospedaje a los contribuyentes de los sectores de hotelería, restaurantes y servicios de esparcimiento. Dicho beneficio consistirá en una cantidad equivalente al 25% que las entidades federativas efectivamente otorguen en exenciones sobre los citados impuestos a los contribuyentes de los sectores de hotelería, restaurantes y servicios de esparcimiento durante los meses de mayo, junio y julio de 2009.

Cabe aclarar que los beneficios señalados en este Decreto, no dará lugar a devolución o compensación alguna.

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Kim Quezada
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El Gobierno Federal anuncia apoyos económicos emergentes para enfrentar el brote de influenza

Derivado del impacto económico que ha traído consigo el virus de la influenza A (H1N1), el Gobierno Federal anunció este 5 de mayo mediante el comunicado de prensa 023/2009, medidas fiscales de carácter general  y apoyos específicos a los sectores más perjudicados, esto con el propósito de inducir a una rápida recuperación en dichos sectores.

I. REACCIÓN MACROECONÓMICA

  • a) La reducción en la actividad económica tendrá un efecto negativo sobre la recaudación. En el caso más extremo contemplado, una reducción de 0.5% en la tasa de crecimiento llevaría a una menor recaudación por $10 mil millones de pesos. Dado que esta menor recaudación es transitoria, no se propondrán medidas de ingresos para compensar por esta menor recaudación.

II. MEDIDAS TRIBUTARIAS DE CARÁCTER GENERAL

  • a) Con el objeto de proteger el empleo, durante los meses de mayo y junio se otorgará un descuento del 20% del las cuotas patronales al IMSS, correspondientes a los seguros de riesgos de trabajo, enfermedades y maternidad, invalidez y vida, y de guarderías y prestaciones sociales. La medida se aplica a todas las empresas pero el descuento se encuentra topado a $35,000 de descuento por bimestre.
  • b) Para apoyar la liquidez de las empresas, durante 2009 éstas podrán reducir de su pago mensual del ISR el pago en exceso que hubiesen realizado en el IETU, en lugar de hacerlo hasta la presentación de su declaración anual.

III. MEDIDAS FISCALES PARA SECTORES ESPECÍFICOS

  • a) Para los sectores de hotelería, restaurantes y esparcimiento se busca apoyar adicionalmente a través de los impuestos específicos a estos sectores, los cuales son locales y dependen de las decisiones de los gobiernos estatales. Para dar mayores incentivos a que éstos exenten el impuesto de nómina a los hoteles, restaurantes y servicios de esparcimiento, y a los turistas del impuesto de hospedaje, el Gobierno Federal les compensará el 25% de la pérdida de ingresos asociada a las exenciones que estos otorguen por los próximos tres meses.
  • b)  Para el sector de la aviación, se otorgará a las líneas aéreas un descuento de 50% a los derechos por los Servicios a la Navegación en el Espacio Aéreo Mexicano (SENEAM) durante el periodo de abril a junio, sujeto a que se encuentre al corriente en sus pagos de estos derechos y a los correspondiente a Aeropuertos y Servicios Auxiliares.
  • c) Se eximirá a las embarcaciones de altura dedicadas a las actividades turísticas del 50% del pago del derecho por los servicios que presta la capitanía de puerto y del derecho del servicio migratorio extraordinario correspondiente a los meses de mayo, junio y julio.
  • d) Se establecerá un fondo de promoción al turismo con dos componentes: actividades de promoción general realizadas por el Gobierno Federal y recursos para realizar actividades de promoción regional donde se aportarán recursos pari passu con las Entidades Federativas.

IV. MEDIDAS DE FINANCIAMIENTO PARA SECTORES ESPECÍFICOS

  • a) La asociación de Bancos de México, en coordinación con NAFIN y la CNBV instrumentará acciones que permitan a los acreditados cumplir con sus compromisos crediticios sin que se clasifiquen como cartera vencida.
  • b) Para atender las necesidades de las Pymes afectadas, NAFIN otorgará un mayor monto de garantías para que las empresas accedan a nuevos créditos.
  • c) Para el sector de servicios turísticos, BANCOMEXT re calendarizará los pagos sobre su cartera existente y apoyará el capital de trabajo del sector. Asimismo, otorgará garantías por hasta el 75% en créditos para capital de trabajo a las empresas del sector hotelero en las regiones más afectadas, determinadas conjuntamente por la Secretaria de Turismo.
  • d) BANCOMEXT apoyará a las líneas aéreas a través de créditos y garantías hasta por 3 mil millones de pesos mediante el uso de contragarantías sujeto a que se observe un ajuste estructural en el sector que se le dé viabilidad a largo plazo.
  • e) Financiera Rural y FIRA ofrecerán reestructuras, prórrogas o renovaciones a sus acreditados en el sector porcícola así como la extensión de hasta mil millones de pesos en crédito al sector sustentado en 200 millones de pesos de contragarantía.  Así mismo financiera Rural contempla otorgar a sus acreditados de los sectores turístico y de restaurantes un tratamiento similar.
  • f) Financiera Rural, FIRA, SAGARPA Y SENASICA desarrollarán una campaña de publicidad y un mecanismo de validación para asegurar que no hay riesgo en el consumo de carne de puerco.

No obstante de que las medidas adoptadas por el Gobierno Federal son benéficas para cada sector en especifico, es importante señalar que dentro de los apoyos más sobresalientes se encuentran la disminución del IETU vs. ISR en pagos provisionales y el descuento otorgado en materia de Seguridad Social.

Es importante tomar en cuenta, que aún no se han publicado  en el Diario Oficial de la Federación las reglas para la aplicación de estos beneficios. Al momento en que sean emitidas les enviaremos el resumen correspondiente.

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Kim Quezada
Departamento Impuestos

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Declaración anual 2008 personas físicas. Se amplía el plazo

Mediante comunicado de prensa 33/2009, el Servicio de Administración Tributaria (SAT), el pasado 24 de abril, dio a conocer la ampliación del plazo para que las personas físicas presenten su declaración anual del ejercicio 2008 a mas tardar el día 1 de Junio de 2009.

Lo anterior obedece – según manifestaciones del Secretario de Salud – a la aparición de un brote de influenza de origen porcino detectada en la capital de México.

En consecuencia, para evitar altas concentraciones de gente en los módulos de servicios tributarios del  SAT el último día de su vencimiento normal, que es el 30 de Abril, han decidido extender el plazo a la fecha citada en el primer párrafo.

Como le hemos estado informando en otros boletines, le invitamos a que tome esta última fase del cierre fiscal del ejercicio 2008 con mucha formalidad y seriedad al revisar meticulosamente la preparación de su declaración anual, ya que, es donde finalmente usted como contribuyente habrá de comprobar el incremento de su patrimonio en el año. Cuide los efectos de la discrepancia fiscal. Hágase asesorar por un profesionista experto en la materia.

 

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Kim Quezada
Departamento Impuestos

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PERSONAS FÍSICAS: Importancia de Preparar adecuadamente su declaración anual

Pasado ya el 31 de marzo, fecha en que debieron presentarse las declaraciones anuales  a cargo de las personas morales, entramos a un aparente espacio de calma, sin embargo debemos recordar que a más tardar el 30 de Abril de 2009 deben presentarse las declaraciones anuales del impuesto sobre la renta y del Impuesto Empresarial a Tasa Única “IETU”  a cargo de las personas físicas.

Esta obligación no es menos importante que la que es a cargo de las personas morales  y diríamos incluso, que es de mayor trascendencia para los socios y empresarios  que forman parte de estas entidades. En seguida se presentan breves comentarios y sugerencias en torno a esta obligación.

A. OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN ANUAL.

Todas las personas físicas residentes en México, están obligadas a presentar su declaración anual en el mes de abril del año siguiente por los ingresos obtenidos en el año de calendario, excepto por los ingresos exentos y por aquellos que hayan pagado impuesto definitivo.

No estarán obligados a presentar declaración anual las personas que únicamente obtengan ingresos acumulables por concepto de sueldos y/o intereses cuya suma no exceda de $400,000.00 pesos, siempre que los ingresos por conceptos de intereses reales no excedan los $100,000.00 pesos.

B. IDENTIFICACIÓN DE INGRESOS POR ACTIVIDAD.

Es importante identificar los tipos de ingresos que puede percibir una persona física y que lo obligan a presentar una declaración anual, siendo éstos por concepto de:

  • Salarios.
  • Honorarios profesionales.
  • Actividad empresarial.
  • Arrendamiento de bienes inmuebles.
  • Enajenación de bienes.
  • Adquisición de bienes.
  • Intereses.
  • Premios.
  • Dividendos
  • Otros ingresos.

Las leyes federales del ISR y del IETU, establecen regulaciones especificas para cada uno de estos ingresos y es necesario conocerlas para estar en condiciones de determinar que partida debe ser considerada como un ingreso gravado o una deducción autorizada.

C. DIFERENCIAS CAMBIARIAS.

Dado que en el ejercicio de 2008 el peso sufrió una importante devaluación frente al dólar,  es necesario tomar en cuenta que  las inversiones, cuentas por cobrar, depósitos y demás créditos que se mantuvieron en el extranjero provocarán una utilidad cambiaria que debe de ser acumulada a su valor real conjuntamente con los demás intereses reales obtenidos en el ejercicio. Existen reglas especificas en tratándose de personas físicas para medir este efecto.

D. DEDUCCIONES PERSONALES.

Debemos recordar que para calcular el ISR anual, además de las deducciones  autorizadas que se establecen para cada tipo de ingreso, se podrán tomar bajo ciertos límites y requisitos, las siguientes deducciones personales:

  • Honorarios médicos y dentales, así como gastos hospitalarios.
  • Gastos de funeral.
  • Donativos
  • Intereses reales por créditos hipotecarios.
  • Aportaciones complementarias al SAR.
  • Prima de seguro de gasto médicos.
  • Transportación escolar.

E. IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA.

No olvidar que los ingresos que se obtengan por concepto de enajenación de bienes, prestación de servicios o arrendamiento de bienes, son gravados por la Ley del  IETU por lo que deben de manifestarse  conjuntamente en la declaración anual del impuesto sobre la renta siendo acreditable el ISR anual contra el IETU a cargo.  Existen otros créditos que pueden ser tomados en la determinación del impuesto precisados en la ley.

F. CONCLUSIONES Y  RECOMENDACIONES.

Hace unos días nuestra firma emitió un boletín informativo donde hace una reflexión exhaustiva sobre la “discrepancia fiscal”. Esto también se presenta por errores u omisiones al preparar la declaración del ejercicio. Las disposiciones aplicables a las personas físicas son extensas y complejas y están plagadas de una serie de opciones y alternativas que de ser adecuadamente interpretadas y aplicadas, sin lugar a  dudas, redundan en ahorros para la persona física y en el peor de los casos en tener una adecuada declaración a prueba de cualquier revisión por parte de la autoridad fiscal.

Tómese el tiempo y haga que un especialista le revise su declaración personal.

Si requiere de  apoyo para  el correcto cumplimiento de esta obligación,  puede  ponerse en contacto con nuestros especialistas del área fiscal.

Atentamente

Kim Quezada
Departamento de Impuestos

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“Discrepancia Fiscal” en las Personas Físicas

Se ha concluido una ardua etapa de trabajo en la preparación y presentación de las declaraciones anuales informativas y de impuestos de las Personas Morales. Y vaya que fue un año especial, ahora con la presentación por primera vez de la declaración anual del nuevo impuesto empresarial a tasa única, mejor conocido como IETU.

Es una práctica común que los departamentos de administración y contabilidad se programen en esta temporada, de una manera responsable y consistente, en trabajar, estudiar y analizar lo necesario para la óptima preparación y presentación en tiempo y forma de las declaraciones anuales de las empresas.

Generalmente los equipos de trabajo de los departamentos contables, con el apoyo de sus asesores salen de este proceso airosos y satisfechos por los buenos resultados, pero surge la pregunta: ¿Esa misma atención, cuidado y planeación se aplica en la preparación y presentación de las declaraciones anuales de las personas físicas, directivos y socios de las empresas?

Y es que tales declaraciones deben guardar lógica y proporción con las actividades que realiza el empresario, los ingresos que reciben y principalmente el nivel de vida que sostienen.

Hemos sido testigos de la gran evolución que han tenido los sistemas electrónicos y de información que son utilizados por las instituciones públicas y privadas. El Servicio de Administración Tributaria (SAT) no es la excepción, pues tiene acceso a infinidad de datos e información proveniente de diversas fuentes internas y externas, fiscales y  financieras.

Ante esta circunstancia, es inevitable que el empresario, inversionista y cualquier persona física haga un alto y analice su situación financiera y fiscal personal, y con ello planee y se asegure que su declaración anual será presentada con “la totalidad” de la información requerida por las disposiciones fiscales en ejercicio de que se trate.

Es un buen momento para recordar el concepto de la “Discrepancia Fiscal” el cual se presenta cuando una persona física realiza, en un año de calendario, erogaciones superiores a sus ingresos declarados en el mismo.

Cuando la autoridad, en el uso de sus facultades de comprobación considera que existe DISCREPANCIA FISCAL, aplicará el siguiente procedimiento:

  1. Comprobará el monto de las erogaciones realizadas por la persona física y la discrepancia que pudiera existir con respecto a los ingresos manifestados en su declaración anual del ejercicio de que se trate. La diferencia que se observe se le dará a conocer al contribuyente mediante resolución.
  2. La persona física tendrá un plazo de 15 días para indicar por escrito las razones que tuviera para inconformarse o el origen que explique la discrepancia. En este caso ofrecerá las pruebas que considere, junto con el escrito o a más tardar dentro de los 20 días siguientes a la presentación del mismo.
  3. En caso de que no se formule inconformidad o no se pruebe el origen de la discrepancia, se estimará un ingreso fiscal para la persona física (de los señalados en el Capítulo IX del Título IV de la LISR –Otros Ingresos-) en el año de que se trate y se formulará la liquidación respectiva por parte de la autoridad fiscal.

Es de resaltarse que para determinar la DISCREPANCIA FISCAL, se consideran como EROGACIONES los siguientes conceptos realizados en el ejercicio:

  • Los gastos,
  • Las adquisiciones de bienes y
  • Los depósitos en cuentas bancarias o en inversiones financieras.  1

1 Art. 107 LISR 2do párrafo…No se tomarán en consideración los depósitos que el contribuyente efectúe en cuentas que no sean propias, que califiquen como erogaciones, cuando se demuestre que dicho depósito se hizo como pago por la adquisición de bienes o de servicios, o como contraprestación para el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o para realizar inversiones financieras ni los traspasos entre cuentas del contribuyente o a cuentas de su cónyuge, de sus ascendientes o descendientes, en línea recta en primer grado.

Se aclara que cuando el contribuyente obtenga ingresos durante el ejercicio y no presente declaración anual estando obligado a ello, se considerará como si la hubiera presentado sin ingresos.

La disposición fiscal indica que se considerarán ingresos omitidos, los préstamos y los donativos que no se declaren o se informen a las autoridades fiscales, conforme a lo previsto en la LISR. 2

Dramatizando un caso

Pongamos el ejemplo de Juan Pérez, quien adquiere en junio de 2008 un terreno ubicado en la ciudad de Tijuana, Baja California, por la cantidad de 5 millones de pesos. Lo paga de contado utilizando:

  • 1 millón de pesos que tiene en una cuenta de inversiones personal en Banco Mexicano.
  • 2 millones de pesos que tiene ahorrados en una cuenta en Banco Americano a nombre de su madre. Transfiere este dinero a su cuenta de Banco Mexicano para hacer el pago del terreno correspondiente.
  • 2 millones de pesos, le son prestados por su amigo Pedro Jiménez. Este préstamo recibido, no fue informado en su declaración anual en los términos del artículo 106 de la LISR.

Presentó su declaración anual en tiempo y forma, acumulando únicamente ingresos por concepto de “anticipo a cuenta de remanentes” como socio de la sociedad civil que forma parte de su grupo de empresas, mismo que fue asimilado a sueldos y salarios y ascendió a la cantidad de $850,000.00 pesos.

Posteriormente, el SAT le notificó resolución mediante la cual estima una DISCREPANCIA FISCAL por haber tenido erogaciones mayores a los ingresos declarados, de acuerdo a lo siguiente:

2 Art. 106 LISR 2do párrafo. Las personas físicas residentes en México están obligadas a informar, en la declaración del ejercicio, sobre los préstamos, los donativos y los premios, obtenidos en el mismo, siempre que éstos, en lo individual o en su conjunto, excedan de $600,000.

Concepto

Importe

Compra de terreno pagado al contado

$5,000,000.00

Préstamo recibido no informado en su declaración anual de Pedro Jiménez

 

2,000,000.00

Depósito realizado por traspaso de cuenta americana de su mamá

 

2,000,000.00

Total de erogaciones determinadas por el SAT

9,000,000.00

(menos) Ingreso declarado por la persona física

 

(850,000.00)

Diferencia o DISCREPANCIA FISCAL

8,150,000.00

Como se observa en la estimación que se hace al Sr. Juan Pérez, se considera, por un lado, la erogación por la adquisición del terreno, y por otro, tanto el depósito que proviene de la cuenta bancaria americana a nombre de su madre como el préstamo recibido de su amigo, que, como ya se indicó, no fue manifestado en su  declaración anual del ejercicio.

Ahora Juan Pérez tendrá que presentar un escrito y tratar de justificar la fuente de tales erogaciones, que se antoja un tanto difícil o “cuesta arriba” y probablemente termine en juicio fiscal.

Por otro lado, que tal si Juan Pérez hubiera acudido con sus asesores financieros y fiscales para hacer una debida planeación de la presentación de su declaración anual en la que hubiera manifestado correctamente los importes utilizados para la compra del terreno. La aclaración ante la autoridad seguramente hubiera sido sin ningún problema.

Ejemplos como este se dan todos los días en nuestro país. Es por ello que debemos estar atentos y conscientes que un requerimiento de ésta índole puede llegar a cualquiera de nosotros. Por ello lo invitamos a que reflexione sobre las siguientes preguntas:

¿Maneja escrupulosamente sus cuentas bancarias, es decir, los flujos que en ellas se depositan tienen un origen fiscalmente calificado?

¿Guarda proporción su ingreso declarado con el nivel de vida que usted refleja, nos referimos a la inversión en su casa-habitación, sus carros, sus viajes, el club, entre otros?

¿Tiene usted una clara idea de cómo planear la obtención de sus “ingresos fiscales”?

¿Tiene usted un plan de optimización de su tasa fiscal?

¿Tiene usted el soporte documental de todas y cada una de sus operaciones financieras y empresariales realizadas en el ejercicio?

Si alguna de las respuestas que usted ha dado es negativa, es tiempo de llamar a sus asesores y planear adecuadamente su vida fiscal y evitar lo que a Juan Pérez le ha sucedido.

Estamos a sus apreciables órdenes para analizar su situación en particular, establecer la estrategia que sea más adecuada, dentro del marco fiscal y presentar una declaración anual evaluando previamente los supuestos que pudieran presentarse en materia de DISCREPANCIA FISCAL.

Terminamos diciendo que “La ignorancia no nos exime de la sanción”.

Atentamente

Kim Quezada
Departamento de Impuestos

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