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PERSONAS FÍSICAS: Importancia de Preparar adecuadamente su declaración anual

Pasado ya el 31 de marzo, fecha en que debieron presentarse las declaraciones anuales  a cargo de las personas morales, entramos a un aparente espacio de calma, sin embargo debemos recordar que a más tardar el 30 de Abril de 2009 deben presentarse las declaraciones anuales del impuesto sobre la renta y del Impuesto Empresarial a Tasa Única “IETU”  a cargo de las personas físicas.

Esta obligación no es menos importante que la que es a cargo de las personas morales  y diríamos incluso, que es de mayor trascendencia para los socios y empresarios  que forman parte de estas entidades. En seguida se presentan breves comentarios y sugerencias en torno a esta obligación.

A. OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN ANUAL.

Todas las personas físicas residentes en México, están obligadas a presentar su declaración anual en el mes de abril del año siguiente por los ingresos obtenidos en el año de calendario, excepto por los ingresos exentos y por aquellos que hayan pagado impuesto definitivo.

No estarán obligados a presentar declaración anual las personas que únicamente obtengan ingresos acumulables por concepto de sueldos y/o intereses cuya suma no exceda de $400,000.00 pesos, siempre que los ingresos por conceptos de intereses reales no excedan los $100,000.00 pesos.

B. IDENTIFICACIÓN DE INGRESOS POR ACTIVIDAD.

Es importante identificar los tipos de ingresos que puede percibir una persona física y que lo obligan a presentar una declaración anual, siendo éstos por concepto de:

  • Salarios.
  • Honorarios profesionales.
  • Actividad empresarial.
  • Arrendamiento de bienes inmuebles.
  • Enajenación de bienes.
  • Adquisición de bienes.
  • Intereses.
  • Premios.
  • Dividendos
  • Otros ingresos.

Las leyes federales del ISR y del IETU, establecen regulaciones especificas para cada uno de estos ingresos y es necesario conocerlas para estar en condiciones de determinar que partida debe ser considerada como un ingreso gravado o una deducción autorizada.

C. DIFERENCIAS CAMBIARIAS.

Dado que en el ejercicio de 2008 el peso sufrió una importante devaluación frente al dólar,  es necesario tomar en cuenta que  las inversiones, cuentas por cobrar, depósitos y demás créditos que se mantuvieron en el extranjero provocarán una utilidad cambiaria que debe de ser acumulada a su valor real conjuntamente con los demás intereses reales obtenidos en el ejercicio. Existen reglas especificas en tratándose de personas físicas para medir este efecto.

D. DEDUCCIONES PERSONALES.

Debemos recordar que para calcular el ISR anual, además de las deducciones  autorizadas que se establecen para cada tipo de ingreso, se podrán tomar bajo ciertos límites y requisitos, las siguientes deducciones personales:

  • Honorarios médicos y dentales, así como gastos hospitalarios.
  • Gastos de funeral.
  • Donativos
  • Intereses reales por créditos hipotecarios.
  • Aportaciones complementarias al SAR.
  • Prima de seguro de gasto médicos.
  • Transportación escolar.

E. IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA.

No olvidar que los ingresos que se obtengan por concepto de enajenación de bienes, prestación de servicios o arrendamiento de bienes, son gravados por la Ley del  IETU por lo que deben de manifestarse  conjuntamente en la declaración anual del impuesto sobre la renta siendo acreditable el ISR anual contra el IETU a cargo.  Existen otros créditos que pueden ser tomados en la determinación del impuesto precisados en la ley.

F. CONCLUSIONES Y  RECOMENDACIONES.

Hace unos días nuestra firma emitió un boletín informativo donde hace una reflexión exhaustiva sobre la “discrepancia fiscal”. Esto también se presenta por errores u omisiones al preparar la declaración del ejercicio. Las disposiciones aplicables a las personas físicas son extensas y complejas y están plagadas de una serie de opciones y alternativas que de ser adecuadamente interpretadas y aplicadas, sin lugar a  dudas, redundan en ahorros para la persona física y en el peor de los casos en tener una adecuada declaración a prueba de cualquier revisión por parte de la autoridad fiscal.

Tómese el tiempo y haga que un especialista le revise su declaración personal.

Si requiere de  apoyo para  el correcto cumplimiento de esta obligación,  puede  ponerse en contacto con nuestros especialistas del área fiscal.

Atentamente

Kim Quezada
Departamento de Impuestos

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“Discrepancia Fiscal” en las Personas Físicas

Se ha concluido una ardua etapa de trabajo en la preparación y presentación de las declaraciones anuales informativas y de impuestos de las Personas Morales. Y vaya que fue un año especial, ahora con la presentación por primera vez de la declaración anual del nuevo impuesto empresarial a tasa única, mejor conocido como IETU.

Es una práctica común que los departamentos de administración y contabilidad se programen en esta temporada, de una manera responsable y consistente, en trabajar, estudiar y analizar lo necesario para la óptima preparación y presentación en tiempo y forma de las declaraciones anuales de las empresas.

Generalmente los equipos de trabajo de los departamentos contables, con el apoyo de sus asesores salen de este proceso airosos y satisfechos por los buenos resultados, pero surge la pregunta: ¿Esa misma atención, cuidado y planeación se aplica en la preparación y presentación de las declaraciones anuales de las personas físicas, directivos y socios de las empresas?

Y es que tales declaraciones deben guardar lógica y proporción con las actividades que realiza el empresario, los ingresos que reciben y principalmente el nivel de vida que sostienen.

Hemos sido testigos de la gran evolución que han tenido los sistemas electrónicos y de información que son utilizados por las instituciones públicas y privadas. El Servicio de Administración Tributaria (SAT) no es la excepción, pues tiene acceso a infinidad de datos e información proveniente de diversas fuentes internas y externas, fiscales y  financieras.

Ante esta circunstancia, es inevitable que el empresario, inversionista y cualquier persona física haga un alto y analice su situación financiera y fiscal personal, y con ello planee y se asegure que su declaración anual será presentada con “la totalidad” de la información requerida por las disposiciones fiscales en ejercicio de que se trate.

Es un buen momento para recordar el concepto de la “Discrepancia Fiscal” el cual se presenta cuando una persona física realiza, en un año de calendario, erogaciones superiores a sus ingresos declarados en el mismo.

Cuando la autoridad, en el uso de sus facultades de comprobación considera que existe DISCREPANCIA FISCAL, aplicará el siguiente procedimiento:

  1. Comprobará el monto de las erogaciones realizadas por la persona física y la discrepancia que pudiera existir con respecto a los ingresos manifestados en su declaración anual del ejercicio de que se trate. La diferencia que se observe se le dará a conocer al contribuyente mediante resolución.
  2. La persona física tendrá un plazo de 15 días para indicar por escrito las razones que tuviera para inconformarse o el origen que explique la discrepancia. En este caso ofrecerá las pruebas que considere, junto con el escrito o a más tardar dentro de los 20 días siguientes a la presentación del mismo.
  3. En caso de que no se formule inconformidad o no se pruebe el origen de la discrepancia, se estimará un ingreso fiscal para la persona física (de los señalados en el Capítulo IX del Título IV de la LISR –Otros Ingresos-) en el año de que se trate y se formulará la liquidación respectiva por parte de la autoridad fiscal.

Es de resaltarse que para determinar la DISCREPANCIA FISCAL, se consideran como EROGACIONES los siguientes conceptos realizados en el ejercicio:

  • Los gastos,
  • Las adquisiciones de bienes y
  • Los depósitos en cuentas bancarias o en inversiones financieras.  1

1 Art. 107 LISR 2do párrafo…No se tomarán en consideración los depósitos que el contribuyente efectúe en cuentas que no sean propias, que califiquen como erogaciones, cuando se demuestre que dicho depósito se hizo como pago por la adquisición de bienes o de servicios, o como contraprestación para el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o para realizar inversiones financieras ni los traspasos entre cuentas del contribuyente o a cuentas de su cónyuge, de sus ascendientes o descendientes, en línea recta en primer grado.

Se aclara que cuando el contribuyente obtenga ingresos durante el ejercicio y no presente declaración anual estando obligado a ello, se considerará como si la hubiera presentado sin ingresos.

La disposición fiscal indica que se considerarán ingresos omitidos, los préstamos y los donativos que no se declaren o se informen a las autoridades fiscales, conforme a lo previsto en la LISR. 2

Dramatizando un caso

Pongamos el ejemplo de Juan Pérez, quien adquiere en junio de 2008 un terreno ubicado en la ciudad de Tijuana, Baja California, por la cantidad de 5 millones de pesos. Lo paga de contado utilizando:

  • 1 millón de pesos que tiene en una cuenta de inversiones personal en Banco Mexicano.
  • 2 millones de pesos que tiene ahorrados en una cuenta en Banco Americano a nombre de su madre. Transfiere este dinero a su cuenta de Banco Mexicano para hacer el pago del terreno correspondiente.
  • 2 millones de pesos, le son prestados por su amigo Pedro Jiménez. Este préstamo recibido, no fue informado en su declaración anual en los términos del artículo 106 de la LISR.

Presentó su declaración anual en tiempo y forma, acumulando únicamente ingresos por concepto de “anticipo a cuenta de remanentes” como socio de la sociedad civil que forma parte de su grupo de empresas, mismo que fue asimilado a sueldos y salarios y ascendió a la cantidad de $850,000.00 pesos.

Posteriormente, el SAT le notificó resolución mediante la cual estima una DISCREPANCIA FISCAL por haber tenido erogaciones mayores a los ingresos declarados, de acuerdo a lo siguiente:

2 Art. 106 LISR 2do párrafo. Las personas físicas residentes en México están obligadas a informar, en la declaración del ejercicio, sobre los préstamos, los donativos y los premios, obtenidos en el mismo, siempre que éstos, en lo individual o en su conjunto, excedan de $600,000.

Concepto

Importe

Compra de terreno pagado al contado

$5,000,000.00

Préstamo recibido no informado en su declaración anual de Pedro Jiménez

 

2,000,000.00

Depósito realizado por traspaso de cuenta americana de su mamá

 

2,000,000.00

Total de erogaciones determinadas por el SAT

9,000,000.00

(menos) Ingreso declarado por la persona física

 

(850,000.00)

Diferencia o DISCREPANCIA FISCAL

8,150,000.00

Como se observa en la estimación que se hace al Sr. Juan Pérez, se considera, por un lado, la erogación por la adquisición del terreno, y por otro, tanto el depósito que proviene de la cuenta bancaria americana a nombre de su madre como el préstamo recibido de su amigo, que, como ya se indicó, no fue manifestado en su  declaración anual del ejercicio.

Ahora Juan Pérez tendrá que presentar un escrito y tratar de justificar la fuente de tales erogaciones, que se antoja un tanto difícil o “cuesta arriba” y probablemente termine en juicio fiscal.

Por otro lado, que tal si Juan Pérez hubiera acudido con sus asesores financieros y fiscales para hacer una debida planeación de la presentación de su declaración anual en la que hubiera manifestado correctamente los importes utilizados para la compra del terreno. La aclaración ante la autoridad seguramente hubiera sido sin ningún problema.

Ejemplos como este se dan todos los días en nuestro país. Es por ello que debemos estar atentos y conscientes que un requerimiento de ésta índole puede llegar a cualquiera de nosotros. Por ello lo invitamos a que reflexione sobre las siguientes preguntas:

¿Maneja escrupulosamente sus cuentas bancarias, es decir, los flujos que en ellas se depositan tienen un origen fiscalmente calificado?

¿Guarda proporción su ingreso declarado con el nivel de vida que usted refleja, nos referimos a la inversión en su casa-habitación, sus carros, sus viajes, el club, entre otros?

¿Tiene usted una clara idea de cómo planear la obtención de sus “ingresos fiscales”?

¿Tiene usted un plan de optimización de su tasa fiscal?

¿Tiene usted el soporte documental de todas y cada una de sus operaciones financieras y empresariales realizadas en el ejercicio?

Si alguna de las respuestas que usted ha dado es negativa, es tiempo de llamar a sus asesores y planear adecuadamente su vida fiscal y evitar lo que a Juan Pérez le ha sucedido.

Estamos a sus apreciables órdenes para analizar su situación en particular, establecer la estrategia que sea más adecuada, dentro del marco fiscal y presentar una declaración anual evaluando previamente los supuestos que pudieran presentarse en materia de DISCREPANCIA FISCAL.

Terminamos diciendo que “La ignorancia no nos exime de la sanción”.

Atentamente

Kim Quezada
Departamento de Impuestos

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SAT: Autorización de pago en parcialidades de adeudos al 31-XII-08

El día de ayer se publicó la regla I.2.12.3, contenida en la Quinta Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008, la cual previene la posibilidad de que los contribuyentes paguen en parcialidades sus adeudos fiscales derivados de impuestos retenidos o trasladados.

Para entender la importancia de esta facilidad, es preciso resaltar que el Código Fiscal de la Federación, aún y cuando prevé que los contribuyentes puedan pagar sus adeudos en parcialidades, esto no es así, para las contribuciones que hayan sido retenidas o trasladadas.

Las consideraciones generales de la regla se explican en los siguientes apartados.

I. IMPUESTOS RETENIDOS O TRASLADADOS Y SUS ACCESORIOS DETERMINADOS POR LOS CONTRIBUYENTES O POR AUTOCORRECCIÓN FISCAL.

Los impuestos citados al rubro, podrán ser pagados en parcialidades de conformidad con lo siguiente:

# de parcialidades
mensuales
Tasa
Recargos
Mensual
Condiciones
Hasta 6 parcialidades 1.0% Que el adeudo se liquide antes del 30-
VII-09
De 6 a 12 parcialidades 1.5% Que el adeudo se liquide antes del 30-
Julio (sic)
Hasta 6 parcialidades 1.2% Que se pague entre agosto y diciembre
2009
De 6 a 12 parcialidades 1.7% Que se pague entre agosto y diciembre
2009

Las tasas de recargos de referencia ya incluyen la actualización correspondiente, por lo que, el saldo insoluto que se pague en parcialidades no será necesario actualizarlo mensualmente.

El procedimiento para determinar el monto de las parcialidades es el siguiente:

A. PAGO INICIAL.

Se deberá pagar al menos el 20% respecto del adeudo total al presentar las declaraciones respectivas (conforme a las reglas existentes para el envío de declaraciones por internet) considerando los impuestos omitidos actualizados así como los recargos generados desde el mes en que se debieron pagar hasta la fecha en que se efectúe el pago.

B. PRESENTACIÓN DE AVISO.

Dentro de los cinco días siguientes a aquel en el que se efectúe el pago, se debe presentar un aviso mediante escrito libre ante la ALSC que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente, que contenga:

  • Declaración bajo protesta de decir verdad que se encuentran y continuarán, al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales de los años 2008 y 2009, con excepción de las obligaciones susceptibles de esta facilidad,
  • Que no se encuentren vinculados a un procedimiento penal por la probable comisión de algún delito de carácter fiscal, o en el caso de personas morales, en contra de los sujetos a que se refiere el artículo 95 del CFF.
  • Señalarán su número telefónico, su dirección de correo electrónico y los impuestos adeudados, desglosando el monto correspondiente a cada impuesto, su actualización y recargos, la fecha del pago inicial o de presentación de la declaración, monto del pago, periodo al que corresponde, indicando el plazo en que se solicite cubrir el crédito fiscal sin exceder de 12 parcialidades y, en su caso, anexará copia de la última acta parcial de la visita domiciliaria u oficio de observaciones.
  • Si una vez ejercida la opción para pagar en parcialidades se presenta declaración complementaria para modificar el monto de los adeudos aquí convenidos, cesará la autorización de pago mediante esta modalidad.

II. IMPUESTOS RETENIDOS O TRASLADADOS Y SUS ACCESORIOS DETERMINADOS POR LA AUTORIDAD EN EJERCICIO DE SUS FACULTADES DE COMPROBACIÓN O CRÉDITOS FIRMES.

En este caso, el pago en parcialidades de los adeudos se constreñirá a lo siguiente:

# de parcialidades mensuales

Tasa Recargos

Mensual

Condiciones

Hasta 6 parcialidades

1.5%

Siempre que el pago inicial del 20% del adeudo se efectúe a mas tardar dentro de los 10 días posteriores a la fecha en que se entregue el formato FMP-1
De 6 a 12 parcialidades

2.0%

Igual condición que la anterior
Hasta 6 parcialidades

1.7%

Igual condición que la anterior
De 6 a 12 parcialidades

2.2%

Igual condición que la anterior

En los dos primeros supuestos, será imperativo que los diez días posteriores (para efectuar el pago) no sean después o no excedan de la fecha del 30 de julio de 2009 y el aviso de presente a más tardar el día 30 de junio de 2009.

En el tercer y cuarto supuesto, los diez días posteriores (para efectuar el pago) no sean después o no excedan de la fecha del 31 de diciembre de 2009 y el aviso de presente a partir del 1 de agosto de 2009 y a más tardar el día 30 de noviembre de 2009.

El procedimiento para determinar el monto de las parcialidades es el siguiente:

A. PRESENTACIÓN DE AVISO.

Se deberá presentar aviso ante la ALSC, que contenga:

  • Número telefónico
  • Dirección de correo electrónico
  • Plazo en que se solicita cubrir el adeudo, sin exceder de 12 meses
  • Monto de impuestos adeudados
  • Ejercicio al que corresponden los impuestos
  • Numero de crédito fiscal, en su caso.
  • Numero y fecha de la resolución en que se hubieran determinado las contribuciones a cargo

B. SEGUIMIENTO DE LA AUTORIDAD.

Una vez recibido su aviso, la autoridad fiscal establecerá contacto con el contribuyente vía telefónica o por correo electrónico a fin de concertar cita para entregarle la forma oficial FMP-1 para el pago inicial del 20% del monto total del adeudo.

Una vez efectuado el pago por el contribuyente se considerará ejercida la opción de pago en parcialidades.

III. FORMA DE PAGO DE LAS PARCIALIDADES SIGUIENTES.

La primera y siguientes parcialidades serán determinadas por el SAT mediante la emisión de los recibos de pago FMP-1, mismos que serán calculados dependiendo la opción de pago que haya elegido el contribuyente.

El monto de cada una de las parcialidades deberá ser igual, pagadas en forma mensual y sucesiva y vencerán por meses de calendario contados a partir del día en que se pagó el 20% inicial.

Es sumamente tener en cuenta que en el caso de que se presente atraso en 2 o más parcialidades, la autorización cesa de inmediato y la autoridad cobrará el monto total del crédito convenido, aplicando en consecuencia, el procedimiento administrativo de ejecución para recuperar ese crédito a su favor. Es recomendable evitar atrasos en este tipo de convenios.

A. NO SE REQUIERE GARANTÍA DEL INTERÉS FISCAL.

Una de las ventajas de esta resolución, es que permite convenir el pago de los adeudos, sin necesidad de ofrecer garantía. Se aclara que esta facilidad tendrá vigencia siempre y cuando se paguen las parcialidades en forma oportuna. Es de suponer que en el caso de atraso, la autoridad, en primer lugar va a exigir una garantía, dentro del proceso de recuperación de su crédito.

B. COMPENSACIÓN DE OFICIO DE SALDOS A FAVOR.

Cuando los contribuyentes estén pagando parcialidades en términos de la regla aquí explicada y soliciten devolución de saldos a favor o de pago de lo indebido de impuestos federales y les haya sido autorizada, las autoridades fiscales las compensarán de oficio de acuerdo a las disposiciones fiscales contra los adeudos convenidos.

IV. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.

Definitivamente que los beneficios que otorga la presenta regla son de trascendencia, ya que, evita al contribuyente estar en el riesgo del pago de multas y sanciones derivadas de revisiones que le pudiera efectuar la autoridad ante el no pago de sus adeudos fiscales. Actualmente los sistemas de fiscalización son más efectivos, ya que la plataforma (software) que se utiliza es más precisa y detecta las tendencias de pago de los contribuyentes y emite requerimientos u órdenes de visita o revisión cuando descubre incongruencias.

Es recomendable – ante esta facilidad – que mida adecuadamente su capacidad financiera y evalúe otras opciones de financiamiento (si las hubiera) de cara a el costo que el SAT está considerando en esta figura y al riesgo que pudiera implicar el que deje de pagar 2 o más parcialidades.

No hay que perder de vista que este esquema es para pagar adeudos por impuestos retenidos, como el ISR que se descuenta a los trabajadores, profesionistas, residentes en el extranjero, entre otros, así como el que se traslada, como es el caso del IVA.

No queda incluido el ISR o IETU propios.

Estamos para servirle en aras de darle una asesoría más precisa en caso de que requiera implementar este programa en su empresa.

 

Atentamente

Kim Quezada
Departamento de Impuestos

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Beneficios Fiscales por Repatriación de Capitales

CONSIDERANDOS

El Ejecutivo Federal indica que ante el entorno económico internacional adverso,  resulta necesario dictar medidas que permitan fomentar la inversión productiva y la generación de empleos.  En este caso, mediante la publicación del día 26 de marzo  de un decreto, establece beneficios para que las personas físicas y morales que mantengan recursos en el extranjero, puedan retornarlos mediante el pago de un impuesto único y definitivo.

ALCANCE DEL DECRETO

Podrán gozar del beneficio, las personas físicas y morales que hayan obtenido ingresos por recursos mantenidos en el extranjero con anterioridad al 1 de Enero de 2009,  a no ser que la autoridad fiscal se encuentre ejerciendo sus facultades de comprobación respecto a dichos ingresos.

A QUE INGRESOS APLICA

Los ingresos que podrán ser regularizados mediante el pago del impuesto a que se refiere el decreto, son los que se precisan en los siguientes títulos, contenidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta:

  • Título II: Personas Morales.
  • Título IV: Personas Físicas
  • Título VI: Regímenes Fiscales Preferentes y Empresas Multinacionales.

Esto quiere decir que cualquier ingreso que haya sido obtenido en el extranjero y que se haya mantenido en cuentas bancarias fuera de México y que sea de los que se contemplan en los títulos de la Ley antes referida, podrán ser ingresados al País y regularizados mediante el pago de un impuesto mínimo sin mayores requisitos que los que más adelante se precisan.

Solamente quedarán comprendidos dentro del beneficio, los recursos que se retornen al país durante el plazo de vigencia del decreto y que se inviertan y permanezcan invertidos en territorio nacional por un plazo de al menos dos años contados a partir de la fecha en que se retornen.

TASA Y FORMA DE PAGO DEL IMPUESTO

El impuesto se determinará aplicando la tasa de 4% tratándose de personas físicas y de 7% en el caso de personas morales, sin deducción alguna, al monto total de los recursos que se retornen al país siempre que hubiesen estado mantenidos en el extranjero con anterioridad al 1 de enero del 2009, directa o indirectamente, por las personas físicas o morales residentes en México.

El impuesto se pagará mediante la adquisición de estampillas en las instituciones de crédito o casas de bolsa del país, dentro de los quince días naturales siguientes a la fecha en que se reciban en el país los recursos provenientes del extranjero.  Los recursos se entenderán recibidos en territorio nacional en la fecha en que se depositen en una institución de crédito o casa de bolsa del país.

Al momento en que se adquieran las estampillas, deberá asentarse en las mismas la fecha de adquisición, el monto del impuesto pagado, así como el nombre y firma de las personas físicas que las adquieran. Tratándose de personas morales se asentará su razón social o denominación y el nombre y firma de su representante legal.

Las personas morales, además deberán presentar ante el SAT un escrito libre que contenga lo siguiente:

I.  Razón social o denominación, domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyentes.
II.  Fecha y monto de los recursos retornados al país.
III.  Monto del Impuesto pagado a través de la adquisición de estampillas.
IV.  Folio de las estampillas adquiridas.

OBLIGACIONES QUE SE DAN POR CUMPLIDAS

Se tendrán por cumplidas las obligaciones fiscales formales relacionadas con los ingresos que hayan sido repatriados siempre y cuando se hubiera pagado el impuesto en los términos antes comentados y cumplido con las reglas que precisa el decreto.
El impuesto que se pague en los términos del decreto se entenderá cubierto por el ejercicio en que se realice el pago y por los ejercicios anteriores al mismo.
Los recursos que se retornen a territorio nacional en los términos del decreto no se considerarán para los efectos del artículo 107 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que se refiere a la discrepancia fiscal.

VIGENCIA

El decreto estará vigente a partir del día siguiente al de su publicación (27 de Marzo de 2009) y hasta el 31 de de diciembre de 2009.

CONCLUSIONES

El beneficio antes referido, representa una gran ventaja para aquellas personas (físicas o morales) que hayan llevado operaciones en el extranjero que les generaron utilidades y que para evitar el pago del impuesto en México (evasión) los han mantenido en cuentas bancarias del extranjero, con un riesgo inminente de que la autoridad fiscalizadora en cualquier momento pudiera determinar un crédito fiscal por la omisión en el pago del tributo.

En este caso, mediante el pago del 4% (personas físicas) y 7% (personas morales) es posible declarar y dejar debidamente en orden el pasado fiscal de estas operaciones con la seguridad que otorga el propio decreto.

Lo invitamos a que evalúe la conveniencia de aplicar este importante beneficio, para lo cual, es preciso que observe otros puntos de relevancia contenidos en el decreto y mida con meridiana precisión sus efectos.

Estamos para apoyarle.

Atentamente

Kim Quezada
Departamento de Impuestos

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Facilidades de comprobación en el Sector Primario. Cambios importantes

Mediante la publicación de la Cuarta Resolución Miscelánea para 2008 en el Diario Oficial de la Federación de fecha 30 de enero de 2009, se derogan las reglas que otorgaban la facilidad de comprobar sin requisitos fiscales la adquisición de ciertos bienes enajenados por personas físicas del sector primario.

Al mismo tiempo, se incorpora un nuevo Capitulo I.2.22 que regula “la expedición de comprobantes fiscales digitales por las ventas realizadas y servicios prestados por personas físicas” el cual otorgar un esquema de inscripción  en el RFC por medio de los adquirentes de los bienes o servicios proporcionados por personas físicas que:

  1. Se dedican exclusivamente a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras con ingresos menores a 40 salarios mínimos generales anuales y no tengan la obligación de presentar declaraciones periódicas.
  2. Otorguen el uso o goce temporal de inmuebles para la colocación de anuncios publicitarios panorámicos y promocionales, así como para la colocación de antenas utilizadas en la transmisión de señales de telefonía.
  3. Se desempeñen como pequeños mineros, respecto de minerales sin beneficiar, con excepción de metales y piedras preciosas, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anteriores no exceda de $4 millones de pesos.

La novedad que se presenta para quienes opten por este esquema es que deberán expedir comprobantes digitales por medio de sus clientes para que estos a su vez puedan tomar la deducción, es decir, las empresas que adquieran productos de parte de las personas físicas regulados por esta sección y siempre que se trate de la primera enajenación de:

- Leche en estado natural
– Frutas, verdura y legumbres
– Granos y semillas
– Pescados y mariscos
– Desperdicios animales o vegetales
– Otros productos del campo no elaborados ni procesados

Por lo que se refiere a los pagos por el referido uso o goce temporal  de inmuebles,  se deberá retener y enterar el 20 % del monto total de la operación por concepto de ISR así como efectuar la retención del total del IVA que se traslada

Para poder tomar la deducción de estos conceptos el pagador podrá comprobar dichas adquisiciones con comprobantes digitales emitidos por medio de un proveedor de servicios de generación y envío de comprobantes digitales reconocido por las autoridades fiscales. Esto significa que será el adquirente quien absorba el costo de estos nuevos comprobantes digitales por lo que si su empresa se encuentra en esta  circunstancias es importante atender las nuevas reglas misceláneas que se contiene en el nuevo capitulo I.2. 22. de la Resolución Miscelánea.

Sin más por el momento

Atentamente

Kim Quezada
Departamento de Impuestos

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Actualización de cantidades CFF límite de ingresos para obligación de Dictamen Fiscal

De conformidad con el Art 17 A del CFF, las cantidades establecidas en dicho ordenamiento se deben actualizar cuando la inflación acumulada desde la última actualización sea superior al 10%.

El último ajuste se realizó en el mes de enero de 2006, desde entonces y hasta el mes de julio de 2008 la inflación acumulada es del 10.16% por lo que las cantidades establecidas en el CFF deben actualizarse al mes de diciembre de 2008.

La Secretaria de  Hacienda ya realizó dichas actualizaciones y las dio a conocer mediante la publicación del Anexo 5 de la Resolución Miscelánea el 10 de Febrero de 2009.

Consideramos importante resaltar que para efectos de ubicarse en la obligación de dictamen a que se refiere el Art 32-A del CFF los ingresos del ejercicio anterior se ajustaron a la cantidad de $34’803,950 pesos  por los que si en la declaración anual del ejercicio 2008 se manifiestan ingresos acumulables mayores a esta cantidad, su empresa estará obligada a dictaminar sus estados financieros por el ejercicio de 2009 para efectos fiscales.

Nuestra firma, cuenta con un departamento de auditoría con más de diez años de experiencia y se encuentra a su disposición para atenderlo en caso de que deba hacer dictaminar sus estados financieros por 2009.

Atentamente

Kim Quezada
Departamento de Impuestos

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Retención y entero de ISR en Pagos al Extranjero

Todos los días en nuestra frontera, las empresas realizan operaciones con residentes en el extranjero, principalmente de los Estados Unidos. Ya sea que paguen honorarios por servicios profesionales, arrendamiento de equipo, intereses  por préstamos recibidos, regalías por derechos de marca o cualquier otro concepto.

La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece la obligación de retener y enterar el impuesto según el concepto del ingreso de que se trate. Por ejemplo, en el caso de prestación de servicios, la empresa residente en México que recibe el servicio debe retener y enterar el impuesto a la tasa del 25%. Esto siempre que exista “Fuente de Riqueza en Territorio Nacional” que para el caso de prestación de servicios implica que el servicio se haya prestado parcial o totalmente en México.

Por ello es de suma importancia que la administración del negocio revise con todo detalle el listado de costos y gastos que realiza la empresa, y en caso de existir pagos al extranjero, revise si estos se encuentran gravados por la LISR y si la empresa está realizando la retención correspondiente en tiempo y forma.

Si bien es cierto que la LISR establece, en algunos casos,  tasas de retención un tanto elevadas, también lo es que México ha celebrado diversos convenios para evitar la doble tributación con varios países, incluyendo por supuesto, Estados Unidos, en los que se otorgan tratamientos y tasas preferenciales a las operaciones realizadas entre residentes de ambos países.

De conformidad con la LISR, para estar en posibilidades de aplicar el tratado en México en beneficio del residente en el extranjero, y aplicar una tasa de retención menor, debe acreditarse la residencia del extranjero en el país con el que México celebró el tratado, mediante constancia emitida por el gobierno de que se trate.

Adicionalmente es importante recordar que la LISR establece como requisito de las deducciones el cumplimiento de la obligación de retener y enterar el impuesto que corresponda por los pagos realizados e residentes en el extranjero, lo cual convierte, el cumplimiento de esta obligación, en una situación de vital importancia para la empresa.

Nuestro personal técnico del departamento de impuestos estará atento en apoyarle en analizar la situación en particular de este tipo de operaciones y determinar, en su caso, si la empresa realiza correctamente la retención y/o entero del ISR, cumpliendo debidamente las obligaciones fiscales aplicables.

 

Atentamente

Kim Quezada
Departamento de Impuestos

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No obligación de revalidación de registro estatal para el ejercicio 2009

Con fecha 26 de diciembre de 2008 fue publicada en el Periódico Oficial del Estado de Baja California la Ley de Ingresos del Estado de Baja California para el ejercicio fiscal 2009, en la que se contienen modificaciones en relación al registro de establecimientos.

 El Art. 23 de la Ley de Ingresos del Estado de Baja California para el 2009 contenido en su Capitulo X del Registro de Establecimientos indica lo siguiente:

“Independientemente de la obligación de hacerlo conforme a otras Leyes o Reglamentos, todas las personas físicas y morales que cuenten con establecimientos comerciales, industriales, de servicios e inclusive los de arrendamiento y los de actividades agropecuarias, deberán registrarlos e inscribirlos dentro de los diez  días siguientes a la fecha que inicien operaciones, en las oficinas recaudadoras de Rentas del Estado, del lugar en donde realicen parcial o totalmente actividades, proporcionando los datos que consignan las formas aprobadas por la Secretaria de Planeación y Finanzas del Estado, aun cuando conforme a las Leyes respectivas no sean objeto, sujeto, no causen o se encuentren exentos del pago de contribuciones.”

Lo que resulta de interés en este tema es que este mismo Artículo 23 vigente para el ejercicio de 2008 incluía un renglón adicional indicando lo siguiente:

“Revalidar dicho registro anualmente dentro de los meses de enero y febrero”

Con la eliminación de este renglón, la obligación de revalidar el registro estatal de establecimientos anualmente queda sin efectos para el ejercicio de 2009.

Atentamente

Kim Quezada
Departamento de Impuestos

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Inicio del ejercicio 2009 y Tercera Resolución Miscelánea

Con motivo del comienzo del nuevo ejercicio fiscal de 2009 les reiteramos que a diferencia de años anteriores, en esta ocasión no fueron presentadas ni aprobadas reformas a las diversas leyes fiscales, solo debemos recordar que en los días 10 y 28 de noviembre de 2008 fueron publicadas en el Diario Oficial de la Federación la Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos de la Federación para 2009 respectivamente (Información descrita en Kim Quezada Informa No. 44/2008), por lo tanto las disposiciones vigentes a partir del 1ro. de enero del 2009 en materia del Impuesto Sobre la Renta (ISR), Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU) e Impuesto al Valor Agregado (IVA) se mantiene sin cambios en su estructura.

Sin embargo debemos tomar en cuenta ciertos cambios que ocurren con el inicio del ejercicio:

El día 18 de diciembre fueron dados a conocer los nuevos salarios mínimos correspondientes a cada área geográfica por lo que a partir del 1ro. de enero de 2009 se ajustan los conceptos que mencionamos en nuestro Boletín No. 61/2008

Con respecto al IETU, es conveniente hacer recordar que por disposiciones transitorias de la Ley del citado ordenamiento para el presente ejercicio fiscal la tasa del impuesto cambia de 16.5% a 17.0%, así mismo, los factores para la determinación de los créditos en contra de dicho impuesto cambian de 0.165 a 0.170.

Es importante recordar que a partir del día 7 de enero el servicio de “Mi portal” a través de la página del SAT se reanuda.

Tercera resolución de modificación a Resolución Miscelánea para 2008

El día 26 de diciembre se publicó en el Diario Oficial de la Federación la Tercera resolución de modificación a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008 en donde destacan los siguientes puntos:

Las copias de boletos de pasajero, los comprobantes electrónicos denominados boletos electrónicos o “E-Tickets” que amparen los boletos servicios asociados al viaje, expedidos por las líneas aéreas sirven como comprobantes fiscales (I.2.4.4).

En el caso de las personas físicas bajo el Régimen de Pequeños Contribuyentes, con Actividad Empresarial con ingresos inferiores a 1’967,870.00 y aquellas que no realicen actividades empresariales con ingresos inferiores a $337,350, podrán no enviar la lista de conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU, siempre que presenten su declaración de pagos provisionales de dicho impuesto en tiempo y forma (I.2.7.2).

En materia de pago a plazos en parcialidades, se dispensa a los contribuyentes de la obligación de garantizar el interés fiscal siempre y cuando efectúen el pago de sus parcialidades por las cantidades y fechas correspondientes. En caso de incumplir la condición anterior en dos parcialidades, la autoridad fiscal exigirá la garantía del interés fiscal y en caso de no ser otorgado se revocará la autorización del pago a plazos en parcialidades (I.2.12.1).

Se elimina la obligación de incluir la palabra “Gas” en los movimientos de consumo de combustible dentro del estado de cuenta bancario para considerar dicho estado de cuenta  comprobante de consumo de combustible (I.3.4.6).

El Servicio de Administración Tributaria revocará a las donatarias autorizadas la autorización para recibir donativos deducibles, mediante resolución notificada personalmente a las entidades que incumplan con la obligación de transparencia del uso de donativos (I.3.9.10).

Los contribuyentes podrán determinar el promedio aritmético de las erogaciones deducibles por prestaciones de previsión social por cada uno de los trabajadores no sindicalizados, dividiendo el total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior, entre el número de dichos trabajadores correspondiente al mismo ejercicio (I.3.13.5).
Los notarios y corredores públicos podrán obtener del SAT la incorporación que les permita inscribir a personas físicas y morales al RFC y realizar dichas inscripciones a través de las diversas fichas contenidas en el anexo A de la citada resolución (II.2.3.17).

Por el ejercicio fiscal de 2008, se tendrá por cumplida la obligación de presentar la información de operaciones con clientes y proveedores, cuando los contribuyentes presenten la DIOT respecto de todo el ejercicio fiscal de 2008. Las personas físicas presentarán la información por los meses enero a junio de 2008 a más tardar el 15 de febrero de 2009.

Se podrá considerar que el IDE recaudado en forma extemporánea dentro de los primeros diez días del mes inmediato siguiente al mes de que se trate por causas no imputables a los contribuyentes, fue efectivamente pagado en el mes al que corresponda el periodo de recaudación, siempre que la recaudación referida se incluya en la constancia mensual que acredite el entero del IDE correspondiente a dicho mes respecto de los meses de agosto y septiembre de 2008.


Donatarias Autorizadas

Con motivo de la tercera resolución de modificaciones a la resolución miscelánea antes citada, se prorroga el plazo para que las donatarias autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del ISR, pongan a disposición del público en general la información relativa a la transparencia y al uso y destino de los donativos recibidos, a través del programa electrónico que para tal efecto se publica en la página de Internet del SAT a más tardar el 28 de febrero de 2009.

 

Atentamente

Kim Quezada
Departamento de Impuestos

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