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Iniciativa. Impuesto a la Distribución de Dividendos

El Ejecutivo dice en su exposición de motivos: “Mientras que en México la tasa efectiva es del 30%, la tasa efectiva en Alemania es del 49%, Canadá del 51%, Chile del 40%, Corea del 51%, Dinamarca del 57%, Francia del 64%, Estados Unidos de América del 58%, España del 49%, Japón 43% y Países Bajos 44%.” Lo delicado de esta aseveración es que se cree firmemente que México ya es parte de ese bloque de países, ya que, a lo largo de toda la exposición, como si fuera una fábula, se hacen comparaciones incesantes de esta naturaleza para fijar una postura arrogante y obtusa en aras de imponer contribuciones excesivas y limitar deducciones y regímenes especiales a diestra y siniestra en detrimento de los mexicanos.

Hay que recordar que las personas morales en México están sujetas al pago del 30% sobre su resultado fiscal. Las utilidades que han sido gravadas con el impuesto, se contabilizan en una cuenta que se denomina Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, que conocemos como CUFIN. Hasta hoy en día, las distribuciones de utilidades que se hacen a los socios con cargo a esa cuenta, no se encuentran afectas a pago de impuesto alguno.

Justificación de la Propuesta

No es malo aspirar a ser mejores imitando las virtudes de los grandes. El problema es cuando se hace copiando esquemas tributarios de economías altamente desarrolladas que viven un clima de estabilidad y paz social, para traerlos a nuestro país, donde una tercera parte de la población se encuentra sumida en la pobreza y lo que mayormente producimos [si se puede decir así] es petróleo. Los empresarios que con valentía y trabajo han logrado sortear las vicisitudes de la recesión económica que lleva cerca de seis años y que han arriesgado su patrimonio y su vida ante un clima de inseguridad, ahora se les trata de poner una pesada carga de un 10% adicional de ISR, que sumado al 30% antes citado y al 10% de PTU, hacen un total del 50%, aunado con una serie de deducciones que no es posible considerar en la actividad empresarial, y que son estrictamente indispensables, como consumos en restaurantes, automóviles, inversiones en bienes nuevos, etc. Con esta tasa seremos orgullosamente comparables con Alemania, Candada, Corea del Sur, Japón y Países Bajos.

Un estímulo importante para que los empresarios hayan permanecido hasta hoy en día en nuestro país [y no de diga la inversión extranjera] son las tasas tan competitivas que tenemos respecto del resto del mundo. El tratar de elevar a México a esos niveles impositivos, sin lugar a dudas que va a alentar, primero al extranjero a irse, y al nacional a valorar opciones en otras partes del mundo para hacer sus negocios, en donde tenga un esquema tributario más formal, viva en condiciones sociales de paz y seguridad y reciba los servicios públicos y educación para sus hijos, en retribución por sus impuestos pagados.

Otro factor importante, es el alto grado de corrupción que tenemos en nuestro país. Es bien sabido que ante un clima de corrupción, lo peor que se puede hacer es poner impuestos excesivos y multas desproporcionales, que dicho sea de paso, mediante las reformas pretendidas en el Código Fiscal de la Federación, se establecen una serie de supuestos muy severos que por un error involuntario o de terceras personas, pueden poner tras las rejas al contribuyente, sus apoderados y asesores.

¿Retroactividad de la Ley?

La reforma pretendida no establece disposiciones transitorias en donde se indique que las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013, no van a estar sujetas a este nuevo gravamen del 10%, lo que es totalmente injusto. De la redacción se advierte que cuando se paguen dividendos con cargo a la CUFIN [saldo de 2013 y hacia atrás], la persona moral, debiera estar pagando el 10% de impuesto.

Recomendaciones al cierre

Es sumamente importante se haga asesorar por un especialista, para que prevenga un menor impacto fiscal como consecuencia de esta reforma, llevando a cabo un análisis integral sobre el estado que guardan las utilidades retenidas de la empresa y como pudiera afectarle en caso de simplemente no hacer nada.

“Prohibida la reproducción parcial o total. Todos los derechos reservados. Kim Quezada y Asociados, S.C. El contenido del presente artículo no constituye una consulta particular y por lo tanto Kim Quezada y Asociados, S.C., sus miembros y/o sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretación o aplicación que el usuario le pueda dar. Este Blog no constituye una plataforma de consulta para los usuarios del mismo, por lo que, cualquier persona es libre de reflejar su opinión”

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Impuesto Federal por Desempleo (FUTA) en los Estados Unidos

El FUTA (Federal Unemployment Tax Act por sus siglas en inglés) es una contribución federal vigente en los Estados Unidos a cargo de los patrones destinada al apoyo para el Desempleo. Con este impuesto el gobierno federal tiene como objetivo redistribuir estas contribuciones a los Estados y apoyarlos con los gastos administrativos ocasionados por el funcionamiento de los programas de beneficio al desempleo.

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Impuesto estatal a la venta final de bebidas con contenido alcohólico

El día 30 de diciembre del 2011, se publicó en el Periódico Oficial del Estado de Baja California el decreto no. 169 en el cual se aprobó el capitulo XXI del Titulo Segundo, que hace referencia al Impuesto Estatal a la Venta Final de Bebidas con Contenido Alcohólico. Sus elementos son:

  • El objeto de este impuesto, es como su nombre lo indica, la venta final de bebidas con contenido alcohólico en envase cerrado, excepto la cerveza.
  • Los sujetos son las personas físicas o morales que realicen la venta final.
  • La base es el precio percibido por la venta de las bebidas con contenido alcohólico en envase cerrado, esto sin incluir el Impuesto al Valor Agregado, ni el Impuesto Especial sobre Producción y Servicios.
  • La tasa es del 4.5% sobre los ingresos percibidos por la venta de las bebidas con contenido alcohólico en envase cerrado.

Los sujetos de este impuesto deberán cumplir con lo siguiente:

  • Incluir el impuesto en el precio correspondiente, sin que se considere que forma parte del precio de venta al público, es decir, no se considera que forma parte de la venta total.
  • No se deberá trasladar o señalar en forma expresa y por separado a las personas que adquieran las bebidas.
  • No se podrá acreditar.
  • El impuesto se calculará mensualmente y se enterará al Estado a más tardar el día 25 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago.
  • Los distribuidores o comerciantes que enajenen bebidas a quienes a su vez venderán en envase cerrado, tendrán la obligación de llevar un registro mensual de estas personas, solicitando una copia del registro ante el Estado de la obligación de dicho impuesto. Cabe señalar que los contribuyentes que no cumplan con lo anterior serán responsables solidarios del impuesto que se dejare de pagar por las bebidas enajenadas.
  • Llevar la contabilidad conforme el Código Fiscal del Estado, y conforme a las Reglas de Carácter General que en su caso emita la Secretaría de Planeación y Finanzas.
  • Identificar las operaciones por las que deba pagarse este impuesto.
  • Presentar las declaraciones del impuesto. Si un contribuyente tuviera varios establecimientos en el Estado, presentará una declaración por cada establecimiento, o bien una concentrada por todo el estado.
  • Proporcionar la información que en relación con este impuesto se le solicite en las declaraciones respectivas.
  • Registrar la obligación de pago del presente impuesto y los establecimientos en los que se realicen actividades gravadas, ante la Recaudación de Rentas del Estado, dentro de los 15 días siguientes a que inicie operaciones o a que empiece a enajenar las bebidas con contenido alcohólico.

Características especiales:

  • Los pagos de este impuesto tendrán el carácter de definitivo.
  • Se considerará venta final, el faltante en inventario o el consumo propio de las bebidas.
  • El impuesto se causa en el momento en el que se perciban los ingresos derivados de la venta y sobre el monto de lo pagado. Si la contraprestación se paga parcialmente, el impuesto se calculará aplicando a la parte de la contraprestación pagada, la tasa respectiva.
  • No se causará por esta contribución el impuesto adicional para la educación media superior.
  • De la recaudación obtenida por este impuesto, el 20% corresponde a los Municipios del Estado, distribuyéndose en proporción a la recaudación del mismo obtenida en cada uno en el ejercicio inmediato anterior.

Vigencia:

Entrará en vigor el día primero de febrero del 2012.

Puntos importantes:

  • Los pagos de este impuesto correspondientes a los meses de enero y febrero del 2012, podrán presentarse por única ocasión en forma bimestral, dentro de los 25 días del mes siguiente a que termine dicho bimestre.
  • Las personas que a la entrada en vigor el presente decreto llevan a cabo la venta final de bebidas con contenido alcohólico en envase cerrado, deberán presentar el alta de la obligación de pago del presente impuesto, a más tardar el 30 de marzo del 2012.

Decreto del 1 de febrero del 2012

Se exime a las Personas Físicas y Morales el 100% del pago del impuesto de la bebida con contenido alcohólico denominada vino, con graduación alcohólica de 7° hasta 14° G.L. (Gay-Lussac).

Los contribuyentes que solamente lleven a cabo la venta final de la bebida exenta en este decreto, se le exime de cumplir con la obligación de presentar la declaración de la contribución estatal.

Los contribuyentes no deberán incluir de ninguna forma el impuesto estatal a la venta final de bebidas con contenido alcohólico, en el precio correspondiente a la venta final en envase cerrado de la bebida exenta. En caso de hacerlo perderán el beneficio fiscal mencionado, generándose la obligación de pago para quienes incurran en tal incumplimiento.

Vigencia del decreto del 1 de febrero del 2012

Entrara en vigor el día de su publicación en el Periódico Oficial del Estado de Baja California, y tendrá vigencia hasta el 31 de diciembre del 2012.

Puntos a considerar:

Regularmente serán los contribuyentes de este tributo, las tiendas de auto-servicio, que es donde comúnmente acude el consumidor final a adquirir las bebidas en envase cerrado; también puede ocurrir en aquellos casos en donde el distribuidor o vendedor, lo hace directamente a establecimientos en donde se expenderán en envases cerrados, esto podría ser en el caso de que se le venda a algún bar o restaurante.

Es muy importante entender la mecánica de registro. Los obligados a llevarlo son los antecesores de los de que harán la venta final en envase cerrado, debiendo solicitar la copia del registro ante el gobierno del estado, a éstos últimos.

También debe entenderse que el impuesto se carga al consumidor final en envase cerrado. Ese impuesto será cargado en el precio, pero no de manera por separado. No es un impuesto que se retiene. Es un impuesto que se carga y se paga al gobierno, por el contribuyente.

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Ultima oportunidad para optar  por emitir CFD’s.

Como lo hemos venido comentando a lo largo de los cursos y boletines que se han emitido, los contribuyentes que opten en 2010 por emitir Comprobantes Fiscales Digitales (CFD’s), no estarán obligados durante 2011 en acudir a un Proveedor Autorizado de Certificación (PAC), obviando el proceso de emisión del comprobante y evitando un costo adicional.

El presente boletín es para recordarle que tiene hasta el día de mañana para optar por este beneficio para lo cual les recordamos cumplir con lo que dispone la regla I.2.23.4.1, que señala:

“Para los efectos de lo dispuesto por el artículo Décimo, fracción III de las Disposiciones Transitorias del CFF, del “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depósitos en Efectivo y del Impuesto al Valor Agregado, del Código Fiscal de la Federación y del Decreto por el que se establecen las obligaciones que podrán denominarse en Unidades de Inversión; y reforma y adiciona diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación y de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado el 1 de abril de 1995”, publicado en el DOF del 7 de diciembre de 2009, los contribuyentes que durante el ejercicio fiscal de 2010 y anteriores hayan optado por expedir CFD al amparo de lo dispuesto por el artículo 29 del CFF, vigente hasta el 31 de diciembre de 2010 y los hayan emitido efectivamente, podrán optar por continuar generando y emitiendo directamente CFD, sin necesidad de remitirlos a un proveedor de certificación de CFD para la validación de requisitos, asignación de folio e incorporación del sello digital del SAT.”

En consecuencia de lo anterior, es importante – durante 2010 – al menos emitir un comprobante (puede ser por $1 peso), para gozar del beneficio aludido.

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Opción del pago gastos por cuenta de terceros

La fracción III del artículo 31 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), establece que cuando se hagan pagos cuyo monto exceda de $2,000 pesos, se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de debito o de servicios, excepto cuando el pago sea para cubrir adquisición de combustible.

Con frecuencia nos encontramos con la problemática sobre el tratamiento que se le debe dar a los pagos que se reembolsan a terceras personas por haber efectuado erogaciones por cuenta de la empresa. Es común que las transacciones que se llevan a cabo con ese tercero, conlleven la compensación de adeudos previamente generados, y que pueden llegar a extinguir el monto que éste tercero haya cubierto por cuenta de la empresa.

Opción para efectuar el pago a través de un tercero.

El artículo 35 del Reglamento de la LISR, indica que cuando el contribuyente (empresa) efectúe erogaciones a través de un tercero (excepto pago de contribuciones, viáticos o gastos de viaje), deberá expedir cheques nominativos a favor del tercero o efectuar traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa. Cuando el tercero, realice los pagos por cuenta del contribuyente, éstos deberán estar amparados con documentación que reúna los requisitos del artículo 31, fracción III de la LISR.

Uno de los requisitos que impone la disposición antes aludida, es que los pagos se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente, situación que el tercero no podría lograr, ya que éste último no tiene acceso a las cuentas del primero. Así pues, el tercero podría en un momento dado efectuar pagos en efectivo a los proveedores, rescatando los comprobantes que reúnan requisitos fiscales, siendo procedente su deducción.

Lo que ha dispuesto la Corte.

Existe un criterio sostenido en la tesis número VI-TASR-XXX-61, publicado en la revista del TFJFA, numero 32, Sexta Época, año III, de agosto 2010, página 241, que indica en lo conducente:

PAGOS POR CUENTA DE UN CONTRIBUYENTE, REALIZADOS POR UN TERCERO. Conforme lo establecido en el artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el mismo es muy claro en establecer dos situaciones respecto de los pagos que se practican mediante la figura de un tercero. La primera de ellas, se actualiza cuando el contribuyente efectúe erogaciones a través de un tercero, (…) en cuyo caso el contribuyente deberá expedir cheques nominativos a favor de éste, (…). El segundo supuesto que establece el artículo de marras, corresponde a cuando el tercero realice pagos por cuenta del contribuyente, los cuales deberán estar amparados con documentación que reúna los requisitos del artículo 31, fracción III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en cuyo caso, es el tercero quien con su patrimonio realiza el pago del impuesto (sic), sin embargo no lo realiza a su nombre, si no por cuenta del tercero. Luego estando en este ultimo supuesto, no resulta procedente que para deducir los pagos (…) la autoridad demandada determine que la contribuyente visitada se encuentre obligada a demostrar que el dinero con el que se efectuaron los pagos cuestionados, salieron de su patrimonio al del tercero (…) ya que dichos requisitos operan para el primero de los supuestos que contempla el citado artículo 35 y no respecto del segundo.

Corolario.

La opción traída a estudio y que contempla el artículo 35 citado, puede ser de gran valor en su empresa, cuando como consecuencia de la dinámica de las operaciones, se haga necesario poner dinero en manos de terceras personas para que efectúen erogaciones por su cuenta.

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Exención del 5% del pago del impuesto sobre nominas

Como parte de la implementación de mejores mecanismos para llevar a cabo la recepción y pago de contribuciones, y con la finalidad de aprovechar los adelantos tecnológicos de la información para la reducción del gasto operativo y el fomento al cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales en el Estado, el pasado 12 de febrero del presente año fue publicado a través del Periódico Oficial del Estado un Decreto mediante el cual se exime el 5% del pago del impuesto sobre remuneraciones al trabajo personal que se cause, mensual o trimestralmente según corresponda a las personas físicas o morales que cubran oportunamente dicho impuesto, siempre y cuando se realice a través del portal de Internet del Poder Ejecutivo del Gobierno del Estado de Baja California.

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Concede la SCJN amparo contra reformas a la Ley del Impuesto al Activo para 2007

El Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) dio a conocer, mediante boletín de prensa, que resolvió el amparo promovido en contra del decreto de reformas a la Ley del Impuesto al Activo (LIMPAC), publicado en el Diario Oficial de la Federación, el 27 de diciembre de 2006, por virtud del cual se eliminó la posibilidad de deducir deudas para efectos del cálculo de dicho tributo.

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