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¿Se encuentra listo para efectuar el pago de la PTU?

Las empresas que tengan empleados a su cargo y que hayan generado utilidades se encuentran obligadas a llevar a cabo el reparto de utilidades a sus trabajadores a más tardar el último día del mes de mayo, esto de conformidad con la fracción IX del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y (CPEUM) y el artículo 120 de la Ley Federal del Trabajo (LFT).

Antes de efectuar el reparto, es importante tener un claro conocimiento sobre cómo debe llevarse a cabo el reparto, así como los plazos establecidos para ello. A continuación se presenta un breve resumen de los aspectos que deben evaluarse.

Cálculo de PTU

Al momento de presentar la declaración anual del ejercicio, se debe incluir el monto de la PTU susceptible a ser repartida, en aras de que los mismos trabajadores y otros terceros, en un momento dado, puedan tener conocimiento sobre la partida que habrá de repartirse y llevar a cabo – en su caso – las aclaraciones que fueren pertinentes.

De conformidad con el artículo 16 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), es preciso llevar a cabo un cálculo independiente al del ISR propio, para obtener la base gravable para PTU. Es recomendable partir de los ingresos acumulables declarados, sumando y restando las partidas que se muestran a continuación:

PARTIR DE: Los Ingresos Acumulables del Ejercicio

Mas:

  • Cobro de dividendos provenientes de otras personas morales.
  • En caso de venta de activos fijos, la diferencia entre el monto de enajenación de activos fijos y la ganancia acumulable por dicha venta.

Menos:

  • Ajuste Anual por Inflación Acumulable
  • Deducciones Autorizadas (Excepto Deducción de Inversiones y Ajuste Anual por Inflación Deducible).
  • Deducción de Inversiones (Sin Actualización).
  • En el caso de venta de activos fijos, el Saldo Pendiente por Deducir (Sin Actualización).
  • Dividendos reembolsados

La amortización de pérdidas de ejercicios anteriores en el propio ejercicio y la PTU efectivamente pagada en el ejercicio no disminuyen la base para la determinación de la PTU del ejercicio de que se trate.

A la PTU determinada en el año se le adicionará el importe de las utilidades no reclamadas de años anteriores, de conformidad con el artículo 122 de la LFT.

Forma de Pago

La utilidad repartible se dividirá en dos partes iguales para repartir a todos los trabajadores:

  1. La primera mitad se repartirá tomando en consideración el número de días trabajados en el año por cada uno de ellos, independientemente del monto de los salarios.
  2. La segunda mitad se repartirá en proporción al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante el año.

Cálculo de Retención de ISR

Para efectuar el cálculo de la retención de ISR que pudiera haber para cada trabajador es importante considerar:

  • Ingresos exentos: Se considera ingreso exento por el pago de PTU un monto equivalente a 15 SMG del área geográfica del trabajador.

Así pues, la base gravable para calcular el impuesto que deberá obtener al restar a la PTU que le corresponda al trabajador menos la parte exenta.

  • Retención del Impuesto: Opcionalmente es posible utilizar el procedimiento establecido en el artículo 142 del Reglamento de la Ley de ISR, en lugar del previsto en la propia Ley, utilizando – para la retención – una tasa efectiva que deviene de los ingresos gravados y tasa de retención, que regularmente obtiene el trabajador mensualmente; con esta medida se evita una retención excesiva en el mes de la retención, y que no hay que perder de vista que la PTU es un ingreso que corresponde a todo un año y no al mes en que se percibe.

El procedimiento establecido en reglamento es como sigue:

  1. La base gravable se dividirá entre 365 y el resultado se multiplicará por 30.4.
  2. Al resultado anterior (1), se le adicionará el ingreso mensual ordinario del trabajador.
  3. AL resultado anterior (2) se le aplicará el procedimiento del artículo 113 de la LISR.
  4. El impuesto que se obtenga (3) se disminuirá con el impuesto que correspondería al ingreso mensual ordinario del trabajador.
  5. Se determinará una tasa efectiva de ISR, dividiendo la diferencia de ISR’s que se determinó en el punto No. 4 entre el resultado obtenido en el punto No. 1
  6. La tasa efectiva resultante (5) se multiplicará por la base gravable de PTU a pagar.

Limitantes al pago de PTU

Ahora bien, existen ciertos casos particulares en los cuales la PTU estará limitada a su pago, de conformidad con lo establecido en el artículo 127 de la LFT, y pueden ser:

  1. Los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no participarán en las utilidades.
  2. El monto de la participación de los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de créditos y sus intereses, no podrá exceder de un mes de salario.

    Regularmente éste tipo de personas son aquellas que realizan un actividad profesional o se dedican al arrendamiento de bienes.

  3. Los trabajadores domésticos no participarán en el reparto de utilidades.
  4. Los trabajadores eventuales tendrán derecho a participar en las utilidades de la empresa cuando hayan trabajado sesenta días durante el año, por lo menos.

Periodo de Pago

De conformidad con el artículo 122 de la LFT el reparto de utilidades entre los trabajadores deberá efectuarse dentro de los 60 días siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, aún cuando esté en trámite objeción de los trabajadores.

Es decir, si la fecha en que debió pagarse el ISR anual es el 31 de marzo, el pago de la PTU se deberá efectuar a más tardar el 31 de mayo.

En el caso en que exista alguna modificación a la utilidad fiscal, ya sea porque el propio contribuyente detectó algún error o porque la autoridad así lo determinó en alguna auditoria, la PTU pendiente de pago se deberá de repartir a más tardar dentro de los 60 días siguientes a la fecha en que se presente la declaración complementaria o se notifique la resolución.

¿Quiénes no efectúan el pago de PTU?

De conformidad con el artículo 126 de la LFT quedan exceptuadas de la obligación de repartir utilidades, entre otras:

  1. Las empresas de nueva creación, durante el primer año de funcionamiento.
  2. Las empresas de nueva creación, dedicadas a la elaboración de un producto nuevo, durante los dos primeros años de funcionamiento.
  3. Las empresas de industria extractiva, de nueva creación, durante el período de exploración;
  4. Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que realicen actos con fines humanitarios de asistencia sin propósitos de lucro.

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