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Recomendaciones sobre el Impuesto por Repatriación de Utilidades USA.

En nuestro boletín de fecha 9 de marzo, que se puede consultar en la siguiente Liga: https://www.kimquezada.com/blog/estadounidenses-socios-de-corporaciones-extranjeras-obligacion-de-repatriar-utilidades/ hicimos un breve análisis sobre las características generales de este impuesto.

Nos hemos percatado que al día de hoy existe mucha confusión tanto por los contribuyentes como por los asesores, respecto a la forma en que se debe determinar el impuesto y como se debe pagar. Debido a ello, hemos preparado este documento, para aclarar ciertas situaciones.

1. Quienes se encuentran en el supuesto.

Es muy importante, antes que nada, analizar la estructura accionaria de la entidad extranjera, ya que existen reglas para incluir o excluir a la entidad dependiendo el % de participación en el capital. La entidad extranjera debe ser una Controlled Foreign Company (CFC), o estar detentada en 10% o más por una corporación estadounidense.

2. Forma de calcular el impuesto.

Al momento de determinar el impuesto se deben tomar en cuenta una serie de consideraciones, como son:

• Analizar desde cuanto la sociedad de que se trate es una CFC.

• Analizar detenidamente las utilidades y perdidas retenidas. Aplicar reglas de US GAAP.

• Eliminar los efectos de cuentas inter-compañía en los estados financieros

• Al momento de determinar la “posición de efectivo”, tomar el mas alto del promedio de 2015 y 2016 contra el de Nov 2 o Dic 31 de 2017

• Calcular adecuadamente el “Net Income Inclusion” conforme a las secciones 965 (c)(1)(A) and 965 (c)(1)(B).

• Determinar el impuesto normal sin considerar Secc. 965 y otro, considerando Secc. 965.

• Evaluar opciones para acreditar el impuesto pagado en el extranjero. Se puede tomar ventaja al aplicar sección 962 del IRC, dando tratamiento de corporación a una persona física, pero aplicando la tasa fija del 35%.

3. Cantidad Gravada.

Hay que entender que la cantidad gravada es el total de las utilidades acumuladas. Se permite determinar una deducción “Allowable Deduction”, para poder determinar el “Net Income Inclusion”, antes indicado.

4. Percepción Errónea.

Algunas personas tienen la incorrecta apreciación, que el impuesto a pagar, es el que resulte de aplicar la tasa del 15.5% a los activos líquidos y el 8% a los ilíquidos. Eso es incorrecto. Es importante en base a ese resultado determinar el “Net Income Inclusión”, el cual sirve de base para calcular el impuesto.

En el caso de que se trate de un socio persona física, el efecto fiscal va a depender de la tasa efectiva con la que venga tributando, teniendo en cuenta los ingresos globales que deba reportar en su declaración anual personal.

En el caso de que el socio sea una corporación, tomando en cuenta que el “cash position” lleva un efecto de “gross up” al 35%, no debiera tener un efecto significante, en cuanto a diferencia de tasas.

5. Forma de presentar el pago.

Existe aún mucha confusión respecto a la forma en que esto debe presentarse. Algunos comentarios:

• El impuesto sobre repatriación (Secc 965) se debe pagar a mas tardar el martes 17 de abril de 2018.

• Se puede ejercer la opción de pagar hasta en 8 anualidades, siempre que se ejerza la opción a más tardar el día 17 de abril, enviando un “voucher” de pago, con la primera anualidad (que es el 8% del impuesto determinado).

• Para enviar el primer pago a plazos, no es necesario presentar la declaración anual e información de la secc. 965.

• La información detallada del calculo debe incluirse en la declaración anual del socio. Esta información debe ser presentada como se indica en el anexo Q&A2 del documento de preguntas y respuestas emitido por el IRS el 14 de marzo de 2018.

• Se deben – al menos – elaborar los papeles de trabajo a que se refiere el instructivo 5292 publicado por el IRS el día 6  de abril de 2018. También el anexo Q&A3.

6. Cuando se pueden ejercer las opciones.

Las elecciones previstas en la secc. 965 pueden tomarse a mas tardar en la fecha en que se deba presentar la declaración anual, incluyendo extensiones. Solo en el caso de ejercer la opción de pagar en parcialidades, el primer pago debe efectuarse a mas tardar el día 17 de abril de 2018.

7. Personas que en el pasado no informaron sobre inversiones en el extranjero.

Las personas que hayan omitido presentar los formularios 5471 en el pasado, es recomendable se acerquen a un abogado para regularizar su situación aplicando algunos de los programas vigentes (OVDP or Streamline).

El cumplimiento de la determinación y en su caso pago del impuesto mediante la Secc 965, es independiente a si cumplieron o no, con la presentación de los formularios 5471 antes comentados.

COMENTARIO FINAL.

Es muy recomendable – si no se esta listo con todos los cálculos y evaluación de opciones –  que presente una extensión para presentar la declaración anual dentro del los seis meses siguientes.

Las regulaciones en torno a este impuesto son sumamente complejas, por lo que, su análisis y calculo del impuesto, debe ser aplicado para cada contribuyente en particular, evaluando las mejores opciones posibles, siempre de la mano de un contador experto en el ámbito binacional y un abogado especialista de la materia.

Aun y cuando usted crea que no tiene impuesto a pagar, siempre va a ser recomendable elaborar los cálculos y conservarlos para en caso de alguna auditoria de parte del IRS.  También aun y cuando no tenga impuesto a pagar pudieran existir datos informativos que deben ser reportados en su declaración anual de 2017.

Kim Quezada® ha estado trabajando muy de cerca todos estos importantes cambios con despachos especialistas de la materia, ya por la complejidad del tema, es conveniente evaluar a profundidad todas las situaciones que se pudieran presentar en la determinación del impuesto.

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C.P.C. y M.I. Elias Quezada C.P.C. y M.I. Elias Quezada

Contador Público Certificado, Socio fundador de la firma Kim Quezada y Asociados, SC, Egresado de la Escuela de Contaduría del Instituto Tecnológico Regional de Tijuana,


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