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GILTI Tax. El nuevo impuesto sobre utilidades de entidades del extranjero.

Como consecuencia de las reformas en el Código de Rentas Internas, de Los Estados Unidos del pasado 22 de diciembre de 2017 (The Tax Cuts and Jobs Act), se dispuso en la sección 951(A) que un socio americano de una “Controlled Foreign Corporation” (en adelante CFC),  debe de incluir en sus ingresos anuales los derivados del “GILTI”.

Como recordarán una CFC es una entidad extranjera (establecida fuera de los Estados Unidos), que es poseída por socios estadounidenses, conjuntamente en más de un 50%. La abreviación GILTI significa “Global Intangible Low Tax Income”.

Aunque el nombre de este impuesto pudiera ser engañoso, es importante tener en cuenta que no necesariamente se refiere a que grava únicamente los ingresos por la explotación de intangibles, sino que va más allá para gravar todas  las utilidades generadas por las CFC a partir del ejercicio de 2018.

Es importante recordar que las utilidades generadas por una CFC hasta el 31 de diciembre de 2017, quedaron calculadas y manifestadas en la declaración de 2017, bajo la sección 965, que conocimos como “Transition Tax”.  En este caso, – como recordarán – los socios o accionistas que tenían una participación mayor del 10% en una CFC, acumularon a sus ingresos del ejercicio una parte de las utilidades de las CFC, de acuerdo con un mecanismo especialmente establecido para ello.  Ese cálculo fue por una sola vez y como lo dije anteriormente, quedó incluido en la declaración anual 1040 del socio americano.

Ahora bien, por lo que respecta a las utilidades y perdidas que se generen en las CFC’s a partir de 2018 en adelante, es obligación del socio americano, incluirlas en su declaración anual, para estos efectos hay que determinar una “GILTI Inclusion Amount” que se calcula a partir de ciertos elementos de los resultados de cada CFC poseída por el socio americano, como el “tested income”, “tested loss” o el “QBAI. El socio también debe de determinar la participación proporcional que tenga en cada CFC.

A. Consideraciones y algunos elementos que inciden en el cálculo.

Los elementos que hay que tomar en cuenta son los siguientes:

• Las utilidades y pérdidas de las CFC se deben determinar como si dichas entidades fueran corporaciones domesticas americanas.

• Hay que considerar la suma de las utilidades y pérdidas de cada CFC, del ejercicio.

• Analizar la participación directa o indirecta de cada socio en la CFC.

• Determinar el “Qualified Business Asset Investment” (QBAI) de cada CFC, que básicamente consiste en calcular el saldo por deducir de los activos, bajo reglas americanas, utilizando el método de depreciación “ADS” denominado “Aternative Depreciation System”.

B. Una forma simple de explicar el procedimiento.

Una explicación resumida, respecto a la forma en que se habría de determinar el “GILTI Inclusion  Amount” es la siguiente:

• Hay que determinar el “Net CFC Tested Income”, (NCTI) que consiste en sumar todas las utilidades y pérdidas de las CFC, bajo principios fiscales americanos.

• Una vez que se determina al QBAI, bajo las previsiones antes explicadas, se le aplica el 10%.

• Bajo ciertas reglas especiales, se determina el gasto por intereses.

• De acuerdo con lo anterior, al NCTI, se le resta el 10% del QBAI y el gasto por intereses, para sacar el GILTI Inclusion Amount.

De la resumida explicación anterior, pareciera ser un cálculo fácil y rápido, sin embargo, existen muchísimas situaciones que hay que considerar en el cálculo, por lo que es entendible que una buena cantidad de individuos americanos con inversiones en CFC’s estén aún en proceso de cálculo y preparación de su declaración del ejercicio de 2018, al amparo de una extensión de 6 meses.

C. Efectos fiscales.

Si no se tiene un adecuado conocimiento de estas nuevas reglas, se pueden generar cargas fiscales de consideración. En el caso de socios de CFC’s  que sean corporaciones americanas, tienen un trato preferencial en el impuesto, ya que, aun y cuando deben acumular el GILTI en sus ingresos ordinarios, se les permite la aplicación de una tasa reducida del 10.5% y el acreditamiento del impuesto pagado por la CFC hasta un 80%. En este caso es de anticipar, que una corporación americana, socia de una CFC residente en México, no tendría efectos fiscales, ya que, la tasa corporativa del 30% mexicana, reducida al 80% sería del 24%, mayormente superior a la tasa a causar del 10.5%.

Esto no es así para personas físicas americanas que son directamente socias de empresas CFC, ya que, deben de acumular el GILTI aplicando la tasa del 37%, sin derecho a acreditamiento de impuesto pagado por la CFC.  Esto es posible mitigarlo, tomando la elección de la sección 962 dando el trato de corporación al individuo por el ejercicio de 2018, únicamente por los ingresos provenientes de la sección 951(A) que es la del GILTI. Esta elección únicamente es posible hacerla cuando se presente la declaración anual en tiempo, incluyendo los que hayan solicitado una extensión.

D. Consideraciones finales y recomendaciones.

Hay que recordar que el gobierno americano tiene perfectamente identificados a los socios o accionistas de entidades CFC’s situadas en el extranjero, ya que anualmente deben de informarlo a través de una forma 5471.  En este año la determinación y declaración del GILTI Tax se debe informar en un forma 8992. Quien omita presentarla se puede hacer acreedor a una multa no menor a $10,000 dólares más las penalidades e intereses por los impuestos omitidos.

Como se aprecia, se debe tener cierta experiencia y conocimiento en la aplicación de esta nueva reglamentación y sobre todo, buscar alternativas que lleven a los contribuyentes que están en esta situación, a un cabal cumplimiento y a una elección de las mejores opciones. Es muy recomendable se haga asesorar de profesionales especialistas en la materia.

Regularmente los inversionistas que se encuentran en esta situación subestiman los efectos que esto conlleva y caen en incumplimiento. Es recomendable dedicarle la debida atención y proporcionarles todos los elementos a sus asesores  para determinar correctamente este nuevo impuesto.

Vale la pena asesorarse con un abogado experto en la materia.

Prohibida la reproducción parcial o total. Todos los derechos reservados. Kim Quezada y Asociados, S.C. El contenido del presente artículo no constituye una consulta particular y por lo tanto Kim Quezada y Asociados, S.C., sus miembros y/o sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretación o aplicación que el usuario le pueda dar. Este Blog no constituye una plataforma de consulta para los usuarios del mismo, por lo que, cualquier persona es libre de reflejar su opinión.
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Recomendaciones sobre el Impuesto por Repatriación de Utilidades USA.

En nuestro boletín de fecha 9 de marzo, que se puede consultar en la siguiente Liga: https://www.kimquezada.com/blog/estadounidenses-socios-de-corporaciones-extranjeras-obligacion-de-repatriar-utilidades/ hicimos un breve análisis sobre las características generales de este impuesto.

Nos hemos percatado que al día de hoy existe mucha confusión tanto por los contribuyentes como por los asesores, respecto a la forma en que se debe determinar el impuesto y como se debe pagar. Debido a ello, hemos preparado este documento, para aclarar ciertas situaciones.

1. Quienes se encuentran en el supuesto.

Es muy importante, antes que nada, analizar la estructura accionaria de la entidad extranjera, ya que existen reglas para incluir o excluir a la entidad dependiendo el % de participación en el capital. La entidad extranjera debe ser una Controlled Foreign Company (CFC), o estar detentada en 10% o más por una corporación estadounidense.

2. Forma de calcular el impuesto.

Al momento de determinar el impuesto se deben tomar en cuenta una serie de consideraciones, como son:

• Analizar desde cuanto la sociedad de que se trate es una CFC.

• Analizar detenidamente las utilidades y perdidas retenidas. Aplicar reglas de US GAAP.

• Eliminar los efectos de cuentas inter-compañía en los estados financieros

• Al momento de determinar la “posición de efectivo”, tomar el mas alto del promedio de 2015 y 2016 contra el de Nov 2 o Dic 31 de 2017

• Calcular adecuadamente el “Net Income Inclusion” conforme a las secciones 965 (c)(1)(A) and 965 (c)(1)(B).

• Determinar el impuesto normal sin considerar Secc. 965 y otro, considerando Secc. 965.

• Evaluar opciones para acreditar el impuesto pagado en el extranjero. Se puede tomar ventaja al aplicar sección 962 del IRC, dando tratamiento de corporación a una persona física, pero aplicando la tasa fija del 35%.

3. Cantidad Gravada.

Hay que entender que la cantidad gravada es el total de las utilidades acumuladas. Se permite determinar una deducción “Allowable Deduction”, para poder determinar el “Net Income Inclusion”, antes indicado.

4. Percepción Errónea.

Algunas personas tienen la incorrecta apreciación, que el impuesto a pagar, es el que resulte de aplicar la tasa del 15.5% a los activos líquidos y el 8% a los ilíquidos. Eso es incorrecto. Es importante en base a ese resultado determinar el “Net Income Inclusión”, el cual sirve de base para calcular el impuesto.

En el caso de que se trate de un socio persona física, el efecto fiscal va a depender de la tasa efectiva con la que venga tributando, teniendo en cuenta los ingresos globales que deba reportar en su declaración anual personal.

En el caso de que el socio sea una corporación, tomando en cuenta que el “cash position” lleva un efecto de “gross up” al 35%, no debiera tener un efecto significante, en cuanto a diferencia de tasas.

5. Forma de presentar el pago.

Existe aún mucha confusión respecto a la forma en que esto debe presentarse. Algunos comentarios:

• El impuesto sobre repatriación (Secc 965) se debe pagar a mas tardar el martes 17 de abril de 2018.

• Se puede ejercer la opción de pagar hasta en 8 anualidades, siempre que se ejerza la opción a más tardar el día 17 de abril, enviando un “voucher” de pago, con la primera anualidad (que es el 8% del impuesto determinado).

• Para enviar el primer pago a plazos, no es necesario presentar la declaración anual e información de la secc. 965.

• La información detallada del calculo debe incluirse en la declaración anual del socio. Esta información debe ser presentada como se indica en el anexo Q&A2 del documento de preguntas y respuestas emitido por el IRS el 14 de marzo de 2018.

• Se deben – al menos – elaborar los papeles de trabajo a que se refiere el instructivo 5292 publicado por el IRS el día 6  de abril de 2018. También el anexo Q&A3.

6. Cuando se pueden ejercer las opciones.

Las elecciones previstas en la secc. 965 pueden tomarse a mas tardar en la fecha en que se deba presentar la declaración anual, incluyendo extensiones. Solo en el caso de ejercer la opción de pagar en parcialidades, el primer pago debe efectuarse a mas tardar el día 17 de abril de 2018.

7. Personas que en el pasado no informaron sobre inversiones en el extranjero.

Las personas que hayan omitido presentar los formularios 5471 en el pasado, es recomendable se acerquen a un abogado para regularizar su situación aplicando algunos de los programas vigentes (OVDP or Streamline).

El cumplimiento de la determinación y en su caso pago del impuesto mediante la Secc 965, es independiente a si cumplieron o no, con la presentación de los formularios 5471 antes comentados.

COMENTARIO FINAL.

Es muy recomendable – si no se esta listo con todos los cálculos y evaluación de opciones –  que presente una extensión para presentar la declaración anual dentro del los seis meses siguientes.

Las regulaciones en torno a este impuesto son sumamente complejas, por lo que, su análisis y calculo del impuesto, debe ser aplicado para cada contribuyente en particular, evaluando las mejores opciones posibles, siempre de la mano de un contador experto en el ámbito binacional y un abogado especialista de la materia.

Aun y cuando usted crea que no tiene impuesto a pagar, siempre va a ser recomendable elaborar los cálculos y conservarlos para en caso de alguna auditoria de parte del IRS.  También aun y cuando no tenga impuesto a pagar pudieran existir datos informativos que deben ser reportados en su declaración anual de 2017.

Kim Quezada® ha estado trabajando muy de cerca todos estos importantes cambios con despachos especialistas de la materia, ya por la complejidad del tema, es conveniente evaluar a profundidad todas las situaciones que se pudieran presentar en la determinación del impuesto.

Prohibida la reproducción parcial o total. Todos los derechos reservados. Kim Quezada y Asociados, S.C. El contenido del presente artículo no constituye una consulta particular y por lo tanto Kim Quezada y Asociados, S.C., sus miembros y/o sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretación o aplicación que el usuario le pueda dar. Este Blog no constituye una plataforma de consulta para los usuarios del mismo, por lo que, cualquier persona es libre de reflejar su opinión.

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