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Mas contribuyentes pueden acceder a la tasa del IVA 8% y reducción de ISR

Debido a las restricciones establecidas en el Decreto publicado en el DOF el 31 de diciembre de 2018 y en las reglas misceláneas, muchos contribuyentes que residen en la región fronteriza quedaron fuera del beneficio de la reducción de la tasa del IVA al 8% y de la disminución del ISR en una tercera parte. Lo mas grave ha sido para aquellos que tuvieron alguna condonación de multas en el pasado y que fueron inscritos en el listado a que se refiere el articulo 69 del CFF, por más mínima que fuera la cantidad.

Tal y como se vino anunciando en los diversos medios informativos, el día de ayer, el SAT dio a conocer la versión anticipada de lo que podría ser la Novena Modificación a la Resolución Miscelánea Fiscal 2018, que habrá de ser publicada en los próximos días en el DOF.

Beneficios en Materia de IVA.

Los contribuyentes, personas morales y físicas, que se encuentren en el supuesto previsto en el artículo 69B penúltimo párrafo, fracción VI del CFF, y en consecuencia se encuentren incluidos en la lista publicada en el portal del SAT, podrán aplicar el estimulo fiscal en materia de reducción de IVA. Esto siempre y cuando el motivo de la inclusión en la citada lista, sea porque tuvieron una condonación en el pasado, de alguna multa.

Para ello, deberán presentar el aviso de conformidad con la ficha de tramite 5/DEC-10, contenida en el anexo 1-A. En dicho aviso, deberán manifestar que en el pasado tuvieron una condonación de alguna multa y que por tal motivo se encuentran en el listado a que se refiere el articulo 69 antes indicado.

Este aviso se deberá presentar a mas tardar el 30 de junio de 2019, y podrán acceder a los beneficios de reducción de tasa de IVA, una vez que se reciba el acuse de recibo de parte del SAT. Este beneficio será aplicable a partir de la fecha en que reciban el citado acuse.

Ahora bien, en el caso de aquellos contribuyentes que, aun estando en el supuesto del artículo 69, y que hubieran presentado el aviso antes del 7 de febrero de 2019, podrán darle efectos retroactivos al beneficio, a partir del 1ro de enero de 2019.

En el caso de contribuyentes que no puedan acceder al beneficio, porque llevaron a cabo operaciones con proveedores que se encuentran incluidos en el listado del articulo 69-B (EFOS), es posible tomar dicho beneficio, siempre que no les den efectos fiscales a los comprobantes (no los deduzcan) y por ende presenten una declaración complementaria pagando el impuesto correspondiente. Dicha declaración complementaria deberá adjuntarse al trámite.

Los contribuyentes que se encuentran en el listado del articulo 69-B no tienen derecho al estímulo, así como aquellos contribuyentes, cuyos accionistas o socios, se encuentren en dicho listado.

Beneficios en Materia de ISR.

A diferencia del IVA, en este caso, los contribuyentes que hubieran tenido alguna condonación de un crédito fiscal y aparezcan en el listado del articulo 69 del CFF, no se les permite acceder a la reducción de tasa del ISR. Esperemos que esta situación más adelante sea aclarada por las autoridades, permitiendo tomar este beneficio.

En el caso de que la persona física o moral (contribuyente) haya tenido operaciones (compras-gastos) con proveedores que se encuentren en el listado del articulo 69-B (EFOS), podrán acceder al beneficio del ISR, siempre que no den efecto fiscal a las deducciones y presenten una declaración complementaria.

Otros beneficios que se pueden tomar con el estímulo.

El Decreto original establece que no es posible tomar otros beneficios o estímulos simultáneamente con los establecidos en dicho Decreto. Por ello, se emite un listado en la Regla 11.11.16 de los que, si es posible tomar, conjuntamente con los beneficios de ISR e IVA, a saber:

a) Disminución de la PTU pagada en pagos provisionales

b) Deducción del costo adicional del 5% de bienes básicos de subsistencia humana que sean donados.

c) Deducción adicional del 25% del salario pagado por la contratación de personas que padezcan discapacidad.

d) Contratación de personas que padezcan discapacidad, así como contratación de adultos mayores

e) Estimulo fiscal del ISR para los trabajadores sindicalizados por las cuotas de seguro social sumadas a los demás ingresos exentos que excedan 7 UMAS.

f) Los previstos en los artículos 1.4, 1.8, 2.1, 2.3, 3.2, y 3.3 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013.

g) El previsto en el artículo Tercero del Decreto que otorga estímulos fiscales a la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013.

h) El previsto en el artículo Primero del Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales en materia de vivienda, publicado en el DOF el 22 de enero de 2015, relativo a la acumulación de la parte del precio exigible en ventas a plazo de bienes inmuebles destinados a casa habitación.

i) El previsto en el artículo Primero del Decreto por el que se otorgan medidas de apoyo a la vivienda y otras medidas fiscales, publicado en el DOF el 26 de marzo de 2015, referente al 100% del IVA que se cause por la prestación de servicios parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación.

j) El previsto en el artículo Primero del Decreto por el que se establecen estímulos fiscales en materia del impuesto especial sobre producción y servicios aplicables a los combustibles que se indican, publicado en el DOF el 27 de diciembre de 2016 y sus modificaciones.

Vigencia.

Cabe hacer mención que esta es una publicación anticipada que ha hecho la autoridad en la pagina del SAT. Es importante esperar a que se emita la Resolución definitiva en el Diario Oficial de la Federación, ya que el mismo articulo segundo transitorio indica textualmente: “Las reglas 11.11.14 y 11.11.15., serán aplicables a partir de que se den a conocer en el Portal del SAT.”

 

Comentario Final.

Es importante revise bien la situación especial en que se encuentre la empresa, ya que, por ejemplo, el hecho de que se tenga alguna condonación en el pasado, nos da el pase para tomar el beneficio del IVA pero no de ISR. Así pues, hay que esperar a revisar que dicen las reglas definitivas que habrán de publicarse en los próximos días.

Desconocemos si la autoridad fiscal dará tramite a los avisos que se presenten (para el beneficio de IVA), al amparo de unas reglas que no han sido publicadas. Desde mi punto de vista nada se pierde con intentarlo.

En materia de ISR, no se aprecia un plazo adicional para presentar el aviso y escrito, por lo que sigue igual, con vencimiento el 31 de marzo de 2019. Esperemos que esto también lo flexibilicen.

Prohibida la reproducción parcial o total. Todos los derechos reservados. Kim Quezada y Asociados, S.C. El contenido del presente artículo no constituye una consulta particular y por lo tanto Kim Quezada y Asociados, S.C., sus miembros y/o sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretación o aplicación que el usuario le pueda dar. Este Blog no constituye una plataforma de consulta para los usuarios del mismo, por lo que, cualquier persona es libre de reflejar su opinión.

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Aplicación de Estímulo ISR en Frontera Norte.

Amerita presentar este boletín, ya que he estado escuchando que las reglas para la aplicación del estímulo son sumamente confusas y que prácticamente es imposible acceder al beneficio. Eso no es cierto. Vamos analizando paso a paso las disposiciones y verán que estudiando todo es fácil.

¿Qué disposiciones contienen el Estimulo?

El 31 de diciembre de 2018, fue publicado en el DOF el “Decreto de estímulos fiscales región fronteriza norte” y es donde se establecen los beneficios en materia de ISR y de IVA. El ISR se encuentra en los artículos primero y hasta el décimo del Decreto.

Otras reglas se encuentran el la Sexta Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018 y su Anexo 1-A, mismas que fueron dadas a conocer de manera anticipada en la pagina del SAT el día 7 de enero, y en definitiva el día 30 del mismo mes. Un análisis de estas reglas las puede consultar en: https://www.kimquezada.com/blog/reglas-para-aplicacion-de-estimulos-en-la-region-fronteriza-norte/.

En la propia página del SAT puede encontrar valiosa información que también permite aclarar las dudas más comunes en la comunidad.

Aspectos Particulares del Estímulo.

A manera de resumen, cito los puntos más importantes del estímulo:

• Aplica a personas físicas y morales

• Deben ser residentes en México

• Puede aplicar a residentes en el extranjero, pero a los establecimientos permanentes que tengan ubicados en México.

• Las personas físicas deben desarrollar actividades empresariales. Se excluyen los servicios profesionales.

• Los ingresos se deben percibir exclusivamente en la región fronteriza norte

• El estimulo consiste en un crédito fiscal equivalente a la tercera parte del ISR causado en el ejercicio.

• Se puede aplicar en los pagos provisionales

• El crédito fiscal se limita a la proporción (porcentaje) que representen los ingresos totales percibidos en la región fronteriza entre el total de ingresos del contribuyente.

Forma de Determinar la Proporción.

Como ya vimos, el crédito fiscal (estímulo) se limita en la proporción que representen los ingresos percibidos en la región fronteriza respecto del total de ingresos.

Para determinar la proporción, los ingresos totales percibidos en la región fronteriza deben excluir los que deriven de bienes intangibles y los del comercio digital.

Se considera que los ingresos se obtienen exclusivamente en la región fronteriza, cuando los ingresos obtenidos en esa región, representen al menos el 90% del total de los ingresos del ejercicio inmediato anterior. Al efecto la Regla 11.11.5 de la Miscelánea indica que se considera que se cumple con el requisito, cuando los ingresos correspondan a la realización de actividades en la región fronteriza sin incluir los que derivan de bienes tangibles y del comercio digital.  Cuando se inicien actividades, el contribuyente deberá estimar que al menos el 90% de sus ingresos provendrán de la región fronteriza norte.

La regla 11.11.9, también establece que los contribuyentes podrán comprobar que sus ingresos totales del ejercicio en la región fronteriza norte representan al menos el 90% del total de sus ingresos, a través de una manifestación bajo protesta de decir verdad, que en el ejercicio inmediato anterior tuvieron cuando menos el 90% de los ingresos en la región fronteriza, conforme a la regla 11.11.5. Dichos ingresos deben amarrar con los registros contables.

Presentación de Aviso.

Tal y como se lo mencionamos en otro de nuestros boletines, es importante tenga en cuenta que, para poder acceder a este beneficio, debe de presentar el Aviso 1/DEC-10, denominado “Aviso para inscribirse en el Padrón de beneficiarios del estímulo para la región fronteriza norte”, mismo que se contiene en el Anexo 1-A de la Sexta Resolución Miscelánea, antes citada.

Casos en que no Aplica y Consecuencias.

Nos hemos percatado que varios contribuyentes aun y cuando no pueden ser acreedores del beneficio – en este caso de IVA – por estar contenidos en los listados de los artículos 69 o 69-B del CFF, han presentado la solicitud al SAT manifestando bajo protesta de decir verdad, a través del formulario correspondiente, que cumplen con todos los requisitos establecidos en el Decreto, situación que les pueden acarrear grandes consecuencias. Posiblemente el SAT puede no darse cuenta en ese momento que el contribuyente esta en esos listados, pero a la postre, habría que pagar el impuesto omitido (IVA o ISR) y los recargos y multas correspondientes.

Es por ello se aclara que la autoridad puede ejercer sus facultades para constatar que efectivamente se cumplan con dichos requisitos (Regla 11.11.1) y en caso de que no se cumplan, emitirá resolución para dejar sin efectos la autorización.

Verificación en Tiempo Real. ¿Auditorías?

Se ha comentado mucho acerca de esta situación, generando el rumor de que si se adhieren al beneficio la autoridad fiscal va a enviar auditorías. Realmente lo que indica esta disposición es algo distinto. Se refiere a que el contribuyente deberá cumplir de manera oportuna cuando la autoridad le requiera de alguna aclaración a través del formato 6/DEC-10 denominado “Informe al programa de verificación en tiempo real para contribuyentes de la región fronteriza norte”, contenido en el anexo 1-A de la Miscelánea.

Los requerimientos de información, documentación y las reuniones que en su caso sean solicitadas por la Administración de Auditoria Fiscal, deberán atenderse a partir de agosto de 2019 y concluirán en el primer semestre del año 2021.

La verificación deberá llevarse a cabo dentro del siguiente marco:

a. La solicitud de verificación se enviará mediante buzón tributario, que indicará:

• Las razones que motivan la verificación.

• El domicilio fiscal, la sucursal, la agencia o establecimiento o bien la dirección de las oficinas de la autoridad fiscal donde se va a llevar a cabo la revisión.

• El periodo que abarcará la verificación.

• Los nombres de los funcionarios públicos que la atenderán.

b. El contribuyente elegido, deberá contestar en un plazo de tres días después de haber recibido la notificación en el buzón, para expresar su voluntad de colaborar en la verificación, de no hacerlo, se considerará que se está negando.

c. Una vez que se haya manifestado la aceptación a colaborar, la autoridad podrá solicitar la presencia del contribuyente en las oficinas de las autoridades fiscales o en las instalaciones del contribuyente.

Como se aprecia, realmente no se trata de una auditoria como tal, sino de una verificación tendiente a comprobar si es que el contribuyente efectivamente reside en la región fronteriza, obtiene ingresos dentro de la misma zona y cumple con las disposiciones fiscales. Si todo esta en regla, no hay nada que temer.

Durante del desarrollo de la revisión, se establece un procedimiento claro y justo, en donde se debe dejar todo asentado a base de minutas, para justificar la acción de la autoridad y en su caso, documentar cualquier deficiencia de parte del contribuyente.

Forma de Comprobar la Antigüedad en la Región Fronteriza.

Como usted sabe, se debe tener al menos una antigüedad de residencia en la región fronteriza de 18 meses. Para comprobar esta situación se debe contar con estados de cuenta bancarios, recibos de pago de servicios, boletas de pago de predial o catastro, a nombre del contribuyente y que aparezca en dichos documentos el domicilio.

Contribuyentes que Inicien Actividades.

Obviamente estos contribuyentes no podrían comprobar su antigüedad (residencia) en la región fronteriza de los 18 meses; por tal motivo, deben de cumplir con lo que indica la Regla 11.11.8 de la Miscelánea.

Deben acreditar su capacidad económica, activos e instalaciones, con la documentación que demuestre las principales fuentes de ingresos, los bienes, derechos y otros recursos de los que dispone, así como el mobiliario, maquinaria y equipo con que cuentan para la realización de sus operaciones, como sigue:

• Estado de posición financiera del mes más reciente.

• Registro contable y documentación soporte, relacionada con las inversiones efectuadas, incluyendo fotografías y comprobantes de pago.

• Precisar si la inversión en los activos va a ser utilizadas en actividades en la región fronteriza.

• Documentación soporte de las fuentes de financiamiento.

• Actas protocolizadas de aportaciones de capital y estado de cuenta del socio de donde provengan los recursos.

• Relación de mobiliario, maquinaria o equipo que se utilizará para la realización de las operaciones, incluyendo fotografías.

• En su caso, planos de los lugares físicos donde se desarrollará el proyecto o la proyección fotográfica de como quedará el proyecto final.

• Numero de personal contratado, indicando el registro de inscripción en el IMSS, aportando recibos de pago de las cuotas obrero patronales.

• Contrato de arrendamiento.

Es sumamente importante, que todos aquellos contribuyentes que inician actividades, tomen en consideración estos requerimientos, que no son nada fáciles, ya que aquí la autoridad no es ambigua, sino mas que especifica.

Plazo para Presentar el Aviso.

Hasta ahora todo mundo ha estado enfocado en resolver el tema de la aplicación del IVA reducido al 8%, ya que se tiene de plazo hasta el 7 de febrero para optar. En materia del beneficio de ISR, se tiene hasta el 31 de marzo para presentar el aviso, por lo que, seguramente va a ser el siguiente reto, que es lograr quedar inscritos en el padrón correspondiente.

Comentario Final.

No se deje engañar y no haga caso de comentarios negativos o de derrota de personas que no saben. Acérquese con su asesor y pídale que analice la situación particular de usted y de su empresa. No deje pasar este gran beneficio, que, sin lugar a dudas, se convertirá en un arma muy importante para competir y sobrevivir en esta región fronteriza.

Prohibida la reproducción parcial o total. Todos los derechos reservados. Kim Quezada y Asociados, S.C. El contenido del presente artículo no constituye una consulta particular y por lo tanto Kim Quezada y Asociados, S.C., sus miembros y/o sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretación o aplicación que el usuario le pueda dar. Este Blog no constituye una plataforma de consulta para los usuarios del mismo, por lo que, cualquier persona es libre de reflejar su opinión.

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Procedimiento para presentar el Aviso para aplicar el Estímulo de IVA en la Frontera Norte.

Para mayor facilidad, nos hemos permitido elaborar un pequeño manual para efectos de que le sea más fácil el presentar el aviso ante el SAT en materia de IVA y por ende pueda emitir el CFDI con la tasa reducida del 8%. Formato 4/DEC-10 6ta RMRMF para 2018.

Paso 1. Ingresar a página del SAT, dar clic en el icono de “Contacto”

 1

Paso 2. Ingresar al apartado “Portal personal Mi portal (contribuyente)”.

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Paso 3. Ingresar RFC y contraseña

 3

Paso 4. .- Elegir la opción de “Servicios por internet”, posteriormente elegir “Servicios o solicitudes” y por ultimo “Solicitud”:

 4

Paso 5. Llenar los campos correspondientes y enviar.

 5

En DESCRIPCIÓN Indicar (EJEMPLO):

PERSONA MORAL.

(Nombre del representante legal) con clave en el Registro Federal de Contribuyentes XXXX-XXXXXX-XXX, en mi carácter de representante legal de XX S. de R.L. de C.V., con clave en el Registro Federal de Contribuyentes XXX-XXXXXX-XXX y con domicilio fiscal en ……………….., Tijuana, B.C , manifiesto bajo protesta de decir verdad que mi representada realiza las actividades a que se refiere el artículo Décimo Primero del Decreto de estímulos fiscales región fronteriza norte publicado en el DOF el 31 de diciembre de 2018, en locales o establecimientos ubicados en los Municipios señalados en el artículo Primero del Decreto y que:

1) Mi representada no se ubica en algún supuesto establecido en el penúltimo párrafo artículo 69 del CFF.

2) Mi representada no se ubica en la presunción establecida en el artículo 69-B del CFF

3) Declaro que no he realizado operaciones con contribuyentes que se hayan ubicado en la presunción establecida en el artículo 69-B del CFF.

4) Manifiesto que los socios o accionistas registrados ante el SAT no se encuentran en los supuestos del artículo 69-B del CFF.

5) Manifiesto no haber sido publicado conforme a lo previsto en el artículo 69-B Bis del CFF.

Por lo anteriormente expuesto y en cumplimiento de la fracción II del artículo Décimo Segundo del Decreto de estímulos fiscales región fronteriza norte publicado en el DOF el 31 de diciembre de 2018, solicito a esta H. Autoridad que se tenga por presentando el aviso a que se refiere la citada disposición y que al estar en cumplimiento de los requisitos correspondientes mi representada llevara a cabo la aplicación del estímulo de IVA establecido en el citado de decreto.

PERSONA FISICA.

(Nombre de Persona Física), con clave en el Registro Federal de Contribuyentes XXXX-XXXXXXXXX y con domicilio fiscal en______________, Tijuana, B.C manifiesto bajo protesta de decir verdad que:

1)  Realizo las actividades a que se refiere el artículo Décimo Primero del Decreto de estímulos fiscales región fronteriza norte, publicado en el DOF el 31 de diciembre de 2018, en locales establecimientos ubicados en los Municipios señalados en el artículo Primero del Decreto.

2)  No se me ubica en algún supuesto establecido en el penúltimo párrafo artículo 69 del CFF

3)  No se me ubica en la presunción establecida en el artículo 69-B del CFF

4)  No se ha realizado operaciones con contribuyentes que se hayan ubicado en la presunción establecida en el artículo 69-B del CFF

5)  No haber sido publicado conforme a lo previsto en el artículo 69-B Bis del CFF.

Por lo anteriormente expuesto y en cumplimiento de la fracción II del artículo Décimo Segundo del Decreto de estímulos fiscales región fronteriza norte publicado en el DOF el 31 de diciembre de 2018, solicito a esta H. Autoridad que se tenga por presentando el aviso a que se refiere la citada disposición y que al estar en cumplimiento de los requisitos correspondientes llevaré a cabo la aplicación del estímulo de IVA establecido en el citado de decreto.

Paso FINAL 6. Obtener el “Acuse de Recibido” y posteriormente el “Acuse de Respuesta”.

Consideraciones (Regla 11.11.3 de la 6ta RMF para 2018)

·  Una vez transcurridas 72 horas a la presentación del aviso a que se refiere la regla 11.11.2., podrán reflejar la aplicación del estímulo, en el CFDI usando la opción o valor “IVA Crédito aplicado del 50%”.

· Los proveedores de certificación de CFDI validarán que quienes hayan emitido CFDI usando la opción o valor “IVA Crédito aplicado del 50%” hayan presentado efectivamente el citado aviso.

Lo dispuesto en esta regla no será aplicable para aquellas operaciones en donde en el CFDI se señale en el campo o atributo denominado “ClaveProdServ” como clave de producto o servicio la “01010101 no existe en el catálogo”, salvo que se trate de operaciones celebradas con el público en general a que se refiere la regla 2.7.1.24., ni las que el SAT identifique como correspondientes a bienes o servicios no sujetos a los beneficios del estímulo de IVA, en el catálogo de productos y servicios (c_ClaveProdServ) del CFDI publicado en el portal del SAT.

Comentario Final.

Es importante tener en cuenta, que al final el PAC es quien validará que el aviso se encuentre presentado y que el SAT haya validado el mismo. Es recomendable que usted presente el aviso a la brevedad con independencia de los procesos que actualmente este siguiendo el PAC.

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Reglas para aplicación de Estímulos en la Región Fronteriza Norte.

 Tal y como fue anunciado, el día de hoy, 7 de enero de 2019, se dio a conocer un proyecto (Versión anticipada)  de lo que será la 6ta. Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, la cual incluye – entre otras – las reglas para la aplicación del Decreto de Estímulos Fiscales para la Región Fronteriza Norte, publicado en el DOF el 31 de diciembre de 2018. A continuación, me permito presentar un resumen de los puntos de mayor relevancia.

A.  Aviso para ser Inscritos en el Padrón y obtener beneficios en materia de ISR.

1. Antecedentes

Tal y como lo establece el Decreto en su artículo Séptimo, los contribuyentes personas físicas y morales, que pretendan acogerse al beneficio referente a la reducción de tasa en materia de ISR, deberán solicitar autorización ante el SAT a más tardar el 31 de marzo del ejercicio fiscal de que se trate a fin de ser inscritos en el “Padrón de beneficiarios del estímulo para la región fronteriza norte”.

2.  Tipo de Aviso a Presentar

El aviso antes indicado deberá presentarse a través del Portal del SAT en términos de la ficha de trámite 1/DEC-10 “Aviso para inscribirse en el Padrón de beneficiarios del estímulo para la región fronteriza norte”, contenida en el Anexo 1-A, de la Resolución aquí analizada.

3. Requisitos establecidos en el Decreto

El artículo Séptimo del Decreto establece que, para poder acceder a los beneficios, el contribuyente debe tener establecido su domicilio fiscal en la región fronteriza, con una antigüedad de por lo menos 18 meses a la fecha de solicitud de inscripción en el padrón antes referido. En caso de que no cumpla con dicha antigüedad, entonces debe demostrar capacidad económica, activos e instalaciones para la realización de sus operaciones en dicha región. Existen otros supuestos en donde el contribuyente debe cumplir requisitos diversos.

4. Manifestación del Contribuyente

Ahora bien, la Regla 11.11.1 aquí analizada indica que los contribuyentes o sus representantes legales deberán manifestar bajo protesta de decir verdad, que cumplen con los requisitos establecidos en el Decreto para efectos de obtener la autorización consistente en la reducción de la tasa de ISR en una tercera parte.

Si durante el proceso la autoridad detecta que no se cumplen con los requisitos, el contribuyente no será inscrito en el Padrón de Beneficiarios, haciéndole ver tal situación, en aras de que corrija cualquier deficiencia y vuelva a presentar el trámite, siempre que se encuentre dentro del plazo legal.

5.  Revisión posterior por la Autoridad

Aun y cuando ya se haya concedido la autorización para tomar el beneficio, la autoridad fiscal podrá ejercer sus facultades de revisión y en caso de que detecte que no se cumple con los requisitos la autoridad emitirá una resolución que dejará sin efectos el aviso, pudiendo los contribuyentes desvirtuar tal situación mediante el procedimiento señalado en la ficha de trámite 3/DEC-10.

6. Solicitud de Renovación.

La solicitud de la renovación de la autorización se presentará conforme a la ficha de trámite 1/DEC- 10

 

B.  Aviso para aplicar el estímulo fiscal en materia de IVA en la región fronteriza norte.

Aunque el Decreto indica que el aviso se puede presentar hasta el 31 de enero de 2019, la regla 11.11.2 y 11.11.3, establecen otros plazos y procedimientos, a saber:

1.  Aviso a Presentar

Las personas físicas o morales que apliquen el estímulo de IVA, deberán presentar aviso de conformidad con la ficha de trámite 4/DEC-10Aviso para aplicar el estímulo fiscal de IVA en la región fronteriza norte”, contenida en el Anexo 1-A. En caso de no presentar el aviso, no podrán acceder a los beneficios, tal y como se precisa en el apartado C, inciso b) de este análisis.

No obstante, lo anterior, mediante disposición transitoria, se precisa que el aviso podrá ser presentado a mas tardar el día 7 de febrero de 2019.

2. Fecha de aplicación del estímulo del IVA

De conformidad con la Regla 11.11.11, se considera que los contribuyentes comienzan a aplicar dicho estímulo a partir del 1 de enero de 2019, siempre que obtengan el acuse de recibo de conformidad con la ficha de trámite 4/DEC-10 antes indicada.

3. Plazo para emitir las facturas (CFDI’S) a clientes

Mediante disposición transitoria, se establece que los contribuyentes podrán emitir los CFDI’s por las operaciones que lleven a cabo en donde apliquen el estímulo del IVA, durante el periodo del 1ro de enero al 30 de abril de 2019, a mas tardar el 1ro de mayo de 2019.

Sin lugar a dudas que esta es una muy buena noticia, ya que, a la fecha existen ya bastantes contribuyentes que han aplicado el estímulo pero por falta de reglas no han emitido los CFDI;s a sus clientes. Así mismo la disposición indica que los receptores de dichos CFDI;s podrán esperarse hasta el 1ro de mayo para tener todos los comprobantes. Se puede entender que, por lo pronto, pudieran emitirse comprobantes en base a notas de remisión, siendo temporalmente válidas para los receptores de las mismas.

4. Contribuyentes que dejen de aplicar el Estimulo

Deberán presentar un aviso de conformidad con la ficha de trámite 5/DEC-10 “Aviso para dar de baja el estímulo fiscal de IVA en la región fronteriza norte”, contenida en el Anexo 1-A.

C. Expedición de CFDI en región fronteriza norte aplicando estímulo en materia de IVA.

El principal obstáculo para la aplicación de la reducción de la tasa del IVA en la región fronteriza ha sido la ausencia de mecanismos para hacerlo. Mediante la Regla 11.11.3 se precisa que los contribuyentes, que tengan derecho a aplicar el crédito resultado del estímulo en materia de IVA por las operaciones que realicen en dicha región, para efectos de la expedición de los CFDI estarán a lo siguiente:

a) En el catálogo de tasa o cuota, del campo o atributo denominado “TasaOCuota” del CFDI, seleccionarán la opción o valor identificada como: “IVA Crédito aplicado del 50%”.

b) Una vez transcurridas 72 horas a la presentación del aviso a que se refiere el punto B,1, anterior, podrán reflejar la aplicación del estímulo, en el CFDI usando la opción o valor “IVA Crédito aplicado del 50%”.

c) Los proveedores de certificación de CFDI validarán que quienes hayan emitido CFDI usando la opción o valor “IVA Crédito aplicado del 50%” hayan presentado efectivamente el citado aviso.

d) Para efectos de asentar en el CFDI la tasa de retención de IVA, los contribuyentes capturarán la que corresponda una vez aplicado el crédito de 50% que otorga el citado Decreto.

Lo dispuesto en esta regla no será aplicable para aquellas operaciones en donde en el CFDI se señale en el campo o atributo denominado “ClaveProdServ” como clave de producto o servicio la “01010101 no existe en el catálogo”, salvo que se trate de operaciones celebradas con el público en general a que se refiere la regla 2.7.1.24., ni las que el SAT identifique como correspondientes a bienes o servicios no sujetos a los beneficios del estímulo de IVA, en el catálogo de productos y servicios (c_ClaveProdServ) del CFDI publicado en el portal del SAT.

D.   Operaciones de Maquila.

Se aclara que el Decreto efectivamente se refiere a las operaciones de maquila a que se refieren los artículos 181 y 182 de la ley del ISR, por lo que, los beneficios de ISR no les son aplicables.

E.   Compensación de Saldos a Favor

La Regla 2.3.19, precisa que es posible compensar los saldos que se hayan manifestado a favor hasta el 31 de diciembre de 2018, siempre que se hagan contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio.

F.   Otras precisiones y definiciones establecidas en la Miscelánea.

Se precisa el alcance de varios supuestos del Decreto y también se detalla sobre cierta documentación para comprobar antigüedad, capacidad económica, entre otros.

En esta ocasión solo me limitaré a citarlos, y son:

cuadroBoletin

G.  Comentario Final.

Es importante entender que el Decreto establece DOS BENEFICIOS. El primero en materia de ISR, que consiste en obtener una reducción en la tasa de una tercera parte; así pues, las personas morales, reducirán su tasa de un 30% a un 20%, para ello, deberán de presentar el aviso 1/DEC-10 ante el portal del SAT a mas tardar el 31 de marzo de 2019. Nuestra recomendación es que lo haga lo mas pronto posible, ya que el SAT pudiera rechazar el registro, argumentando que no se cumple con alguno de los requisitos, por lo que usted podrá someter de nueva cuenta el registro, pero SIEMPRE QUE se presente antes del vencimiento, que es el 31 de marzo de 2019.

El segundo beneficio y que es el de aplicación inmediata, es el del IVA. En este caso, es una reducción directa en la tasa del IVA del 16% al 8% por las operaciones llevadas a cabo en la Región Fronteriza Norte del país. Aquí resalta lo siguiente:

a)  Presentar aviso a más tardar el 7 de febrero de 2019, de conformidad con la ficha de trámite 4/DEC-10Aviso para aplicar el estímulo fiscal de IVA en la región fronteriza norte”.

b) Es recomendable presentar el aviso lo mas pronto posible para poder tener acceso a la aplicación del crédito y por ende emitir los CFDI’s reflejando el crédito correspondiente.

c) Aunque se da un plazo para emitir los CFDI’s hasta el 1ro de mayo de 2019, es importante tener en cuenta, que el aviso DEBE ser presentado a mas tardar el día 7 de febrero de 2019.

d)Recordar que los PAC’s validarán que quienes hayan emitido un CFDI usando la opción o valor “IVA Crédito aplicado del 50%” hayan presentado el Aviso.

e) Quedan cobijadas las operaciones celebradas desde el 1ro de enero de 2019, con tasa reducida del 8%.

 

Hay mucho trabajo fino que hacer en torno a la aplicación de estos beneficios, por lo que es recomendable trabaje hombro con hombro con su asesor externo en materia fiscal, para cumplir en tiempo y forma con los requisitos precisados en el Decreto y en estas reglas dadas a conocer el día de hoy. Haga un plan de trabajo con el detalle de la tarea, responsable y fecha para cumplir y revise que efectivamente se lleve a cabo. Hay mucho que ganar, pero también mucho que perder.

Debido a que el documento aquí analizado es un proyecto, en caso de que el que sea finalmente publicado – en los siguientes días – difiera sustancialmente de este, así se los haremos saber.

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Puntos Relevantes del Decreto de Estímulos Fiscales para la Región Fronteriza Norte.

Tal y como lo había venido anunciando el Ejecutivo, el día de hoy se da a conocer el Decreto que establece estímulos fiscales en la región fronteriza norte (El Decreto). En el presente boletín estaré comentando los aspectos de mayor importancia y de inmediata aplicación.

        I. Entrada en Vigor.

El Decreto entra en vigor el 1 de enero de 2019, estando vigente durante los años de 2019 y 2020.

      II.  Estímulo Fiscal en Materia de Impuesto Sobre la Renta.

a) Es aplicable únicamente a personas físicas y morales residentes en México, así como extranjeros con establecimiento permanente en México, que tributen en los términos del Título II “De las personas morales” y del Titulo IV “De las personas físicas”, que lleven a cabo actividades empresariales.

b) También es aplicable a las personas morales que opten por aplicar el sistema de flujo de efectivo a que se refiere al articulo 196 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).

c) El ingreso se debe percibir exclusivamente en la región fronteriza norte. Se considera que se perciben ingresos exclusivamente en la referida región fronteriza norte, cuando los ingresos obtenidos en esa región representen al menos el 90% del total de los ingresos del contribuyente del ejercicio inmediato anterior. El SAT emitirá reglas.

d) El estímulo consiste en aplicar un crédito fiscal equivalente a la tercera parte del ISR causado en el ejercicio o en los pagos provisionales, contra el ISR causado en el mismo ejercicio fiscal o en los pagos provisionales del mismo ejercicio, según corresponda.

e) El crédito se tomará en la proporción que representen los ingresos obtenidos en la región fronteriza norte respecto del total de los ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal.

f) La proporción antes indicada, se calculará dividiendo los ingresos totales que obtenga el contribuyente en la citada región fronteriza,  durante el periodo de que se trate, entre la totalidad de los ingresos que obtenga dicho contribuyente durante el mismo periodo; el cociente obtenido se multiplicará por cien y el producto se expresará en porcentaje.

g) Para obtener los beneficios del Decreto, deberán acreditar tener su domicilio fiscal en la región fronteriza norte, por lo menos los últimos dieciocho meses a la fecha de su inscripción en el “Padrón de beneficiarios del estímulo para la región fronteriza norte”.

h) Los contribuyentes que inicien actividades en la referida región fronteriza, podrán optar por solicitar la inscripción al “Padrón de beneficiarios del estímulo para la región fronteriza norte”, a fin de que se les autorice aplicar los beneficios, siempre y cuando cuenten con la capacidad económica, activos e instalaciones para la realización de sus operaciones y actividades empresariales en dicha región.

i) El beneficio solo aplica para personas físicas que lleven a cabo actividades empresariales, por lo tanto, las que no lleven a cabo dichas actividades, deberán pagar el ISR en el régimen que les corresponda, sin aplicar el estímulo aquí explicado.

j)  Los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal fuera de la región fronteriza norte, podrán aplicar los beneficios del Decreto únicamente por los ingresos atribuibles a la sucursal establecida en la citada región. De la misma manera, los que tenga su domicilio dentro de la región fronteriza y que cuenten con sucursales fuera de la misma, aplicarán el beneficio únicamente en la proporción de los ingresos obtenidos dentro de la mencionada región. Se precisan reglas para la determinación de la proporción a ser aplicable al beneficio.

k)      El beneficio en materia de ISR aquí explicado, no será aplicable (entre otros) a:

· Las instituciones de crédito, de seguros y de fianzas, de los almacenes generales de depósito, arrendadoras financieras y uniones de crédito.

· Los contribuyentes que tributen en el Régimen opcional para grupos de sociedades, del Título II, Capítulo VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

· Los contribuyentes que tributen en el Título II, Capítulo VII de la LISR, relativo a de los coordinados.

· Los contribuyentes que tributen en el Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras, del Título II, Capítulo VIII de la LISR.

·  Los contribuyentes que tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal (RIF)

· Los contribuyentes cuyos ingresos provengan de la prestación de un servicio profesional en términos de la fracción II del artículo 100 de la LISR.

· Los contribuyentes que determinen su utilidad fiscal con base en los artículos 181 y 182 de la LISR (Operaciones de Maquila)

· Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomisos,

·  Las sociedades cooperativas de producción.

· Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos establecidos en el penúltimo párrafo del artículo 69  y 69-B del Código Fiscal de la Federación.

· Contribuyentes que hubieran realizado operaciones con contribuyentes del 69-B y no hubieran acreditado ante el SAT que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los servicios que amparan los comprobantes fiscales digitales correspondientes. (Operaciones inexistentes)

·  Los contribuyentes a los que se les haya aplicado la presunción establecida en el artículo 69-B Bis del Código Fiscal de la Federación, una vez que se haya publicado en el Diario Oficial de la Federación y en la página de Internet del SAT el listado a que se refiere dicho artículo. (Lista negra)

· Las personas físicas y morales, por los ingresos que deriven de bienes intangibles.

· Las personas físicas y morales, por los ingresos que deriven de sus actividades dentro del comercio digital, con excepción de los que determine el SAT mediante reglas de carácter general.

· Los contribuyentes que suministren personal mediante subcontratación laboral o se consideren intermediarios en los términos de la Ley Federal del Trabajo. (Outsourcing)

· Los contribuyentes a quienes se les hayan ejercido facultades de comprobación respecto de cualquiera de los cinco ejercicios fiscales anteriores a la entrada en vigor del presente Decreto y se les haya determinado contribuciones omitidas, sin que hayan corregido su situación fiscal.

· Los contribuyentes que apliquen otros tratamientos fiscales que otorguen beneficios o estímulos fiscales, incluyendo exenciones o subsidios.

·  Los contribuyentes que se encuentren en ejercicio de liquidación al momento de solicitar la autorización para aplicar el beneficio fiscal previsto en el artículo Segundo del Decreto.

l) Los que pretendan acogerse a los beneficios del Decreto, deberán solicitar autorización ante el SAT a más tardar el 31 de marzo del ejercicio fiscal de que se trate, para ser inscritos en el “Padrón de beneficiarios del estímulo para la región fronteriza norte”. Se establecen una serie de requisitos a cumplir.

    III.  Estímulo Fiscal en Materia de Impuesto al Valor Agregado.

a)      Las personas físicas y personas morales, que realicen los actos o actividades de enajenación de bienes, de prestación de servicios independientes u otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, en los locales o establecimientos ubicados dentro de la región fronteriza norte podrán aplicar un crédito equivalente al 50% de la tasa del IVA prevista en el artículo 1o de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA).

b) La tasa disminuida que resulte de aplicar el estímulo fiscal en los términos antes indicados, se aplicará sobre el valor de los actos o actividades, (enajenación de bienes, servicios, uso goce temporal de bienes), conforme a lo dispuesto en la LIVA.

Respecto a este punto, mucho se ha especulado, que se trata de un crédito que no es posible hacer efectivo ya que el beneficio se queda en la cadena de acreditamiento y traslado del impuesto. Sin embargo, para mi la regla es clara. A partir del 1 de enero, la tasa del IVA baja del 16% al 8% como consecuencia de la aplicación del estimulo sobre la tasa general.

En consecuencia, a partir del día 1ro de enero de 2019, todas las enajenaciones de bienes, prestación de servicio y otorgamiento de uso o goce, estarán gravadas a la tasa reducida del 8%.

No obstante, lo anterior, el SAT en su pagina de Internet ha publicado que las reglas necesarias para la correcta aplicación del estímulo estarán listas para el día 7 de enero, esto de conformidad con lo que dispone el Decreto en el articulo Decimo Quinto, que dice: El Servicio de Administración Tributaria podrá expedir las reglas de carácter general necesarias para la correcta aplicación del presente Decreto.

Desafortunadamente la redacción no es muy clara, ya que pareciera decir que, si el SAT así lo considera, “podrá” emitir reglas de carácter general. Entonces es importante considere – de manera conservadora – esperar a aplicar el beneficio hasta esa fecha.

c) Para que sea procedente la aplicación del estimulo (IVA), se deberá cumplir con lo siguiente:

· Realizar la entrega material de los bienes o la prestación de los servicios en la región fronteriza norte.

· Presentar un aviso de aplicación del estímulo fiscal, dentro de los 30 días naturales siguientes a la entrada en vigor del Decreto. (31 de Enero 2019).

 ·         Los contribuyentes únicamente podrán aplicar el estímulo fiscal de este Decreto cuando presenten los avisos en tiempo y forma.

d)      No será procedente el beneficio de la reducción de tasa, en los siguientes casos:

· La enajenación de bienes inmuebles y de bienes intangibles.

· El suministro de contenidos digitales, tales como audio o video o de una combinación de ambos, mediante la descarga o recepción temporal de los archivos electrónicos, entre otros.

· Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos establecidos en el penúltimo párrafo del artículo 69 y 69-B del Código Fiscal de la Federación.

· Los que hubieran realizado operaciones con contribuyentes del 69-B del CFF y no hubieran acreditado ante el SAT que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los servicios que amparan los comprobantes fiscales digitales correspondientes.

Sin lugar a dudas que esta limitación va a afectar a miles de contribuyentes que en algún momento tuvieron que ver con la llamada “compra de facturas” y no pudieron demostrar dentro del proceso de revisión o juicio correspondiente, el que efectivamente los bienes fueron obtenidos y los servicios recibidos.

· Los contribuyentes de la llamada “lista negra”, a que se refiere el artículo 69-B del CFF.

    IV.  Otras consideraciones y disposiciones transitorias.

a) El monto de ambos estímulos no se considerará ingreso acumulable en los términos de la LISR.

b) El SAT podrá expedir las reglas de carácter general necesarias para la correcta aplicación del presente Decreto.

c) Se establece mediante disposición transitoria, que cuando se dejen de aplicar los beneficios de este Decreto, en materia de ISR, y los ingresos no hayan sido efectivamente percibidos, se aplicara el beneficio, siempre que los mismos se perciban dentro de los diez días naturales siguientes a la fecha en que haya terminado la vigencia del Decreto.

d)      Respecto al punto anterior, misma situación se establece para el caso del IVA, en el sentido de que todos los ingresos pendientes de cobro, provenientes de los actos o actividades celebrados antes de que termine la vigencia del Decreto, se consideraran con el beneficio, siempre que se cobren antes de que transcurran diez días naturales a partir de la fecha en que termine su vigencia.

      V.  IVA pendiente de causarse al 31 de diciembre de 2018.

No se establece ninguna regla particular para el efecto. En consecuencia, las cuentas por cobrar y por pagar que estén pendientes al 31 de diciembre de 2018, habrán de causarse con la tasa general del 16% vigente a esa fecha.

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Iniciativa para Reducir la Tasa del IVA del 16% al 8%.

Hasta el día de ayer (6 de septiembre) han sido presentadas dos iniciativas con proyecto de decreto para reformar la Ley del IVA.

La primera iniciativa fue presentada por el Grupo Parlamentario del PT, con una exposición de motivos muy vaga y articulada con otras justificaciones que tienen que ver con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). La intención es la misma, proponer bajar la tasa del IVA del 16% al 8%, en la región fronteriza.

La iniciativa es sumamente imprecisa, ya que no indica las consideraciones elementales en el sentido de como se va a causar el IVA, cuando se enajenen bienes en la región pero que sean consumidos fuera de la región, o que sean entregados fuera de la región. Carece de aspectos fundamentales de precisión y redacción jurídica. Yo que no soy abogado, me impacta a sobremanera.

La segunda, presentada el día de ayer, por el Grupo Parlamentario del PAN, es mas atinada, y se remonta (por lógica) a los años en donde tuvimos una tasa preferencial del 11%. ¿Quién no se acuerda? Esta tasa estuvo vigente hasta el año de 2013 y a partir de 2014, se estableció una tasa general a nivel nacional del 16%.

Sin entrar en el detalle de la exposición, ambos partidos precisan que la región fronteriza se encuentra en total desventaja frente a los estados americanos fronterizos que tienen un impuesto al consumo (sales tax) de entre el 5% y 8%. El PAN apunta que el daño provocado en 2014 a estas regiones, por virtud de aplicar una tasa nacional generalizada, pudo haber sido evitado, ya que tanto el INEGI como el COLEF así lo habían vaticinado.

¿Qué hay de Ensenada?

Afortunadamente ambas iniciativas contemplan a toda la península de B.C. incluida en este beneficio, y por ende a nuestra querida ciudad de Ensenada. Definitivamente que hubiera sido un disparate dejar fuera esta zona.

En consecuencia, las iniciativas en su conjunto, contemplan lo siguiente:

● Reducir la tasa del 16% al 8%

● Los actos deben llevarse a cabo por residentes en la región fronteriza, siempre que la entrega material de los bienes o la prestación de los servicios se lleven a cabo en la citada región.

● Tratándose de importación, se aplicará la tasa del 8% siempre que los bienes y servicios sean enajenados y prestados en la región fronteriza, respectivamente.

● En el caso de enajenación de inmuebles, se mantiene la tasa general del 16%

Definitivamente que es una noticia muy importante para la economía regional, por lo que hay que estar siguiendo muy de cerca el progreso de esta iniciativa. Los mantendremos informados.

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