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Puntos Relevantes del Decreto de Estímulos Fiscales para la Región Fronteriza Norte.

Tal y como lo había venido anunciando el Ejecutivo, el día de hoy se da a conocer el Decreto que establece estímulos fiscales en la región fronteriza norte (El Decreto). En el presente boletín estaré comentando los aspectos de mayor importancia y de inmediata aplicación.

        I. Entrada en Vigor.

El Decreto entra en vigor el 1 de enero de 2019, estando vigente durante los años de 2019 y 2020.

      II.  Estímulo Fiscal en Materia de Impuesto Sobre la Renta.

a) Es aplicable únicamente a personas físicas y morales residentes en México, así como extranjeros con establecimiento permanente en México, que tributen en los términos del Título II “De las personas morales” y del Titulo IV “De las personas físicas”, que lleven a cabo actividades empresariales.

b) También es aplicable a las personas morales que opten por aplicar el sistema de flujo de efectivo a que se refiere al articulo 196 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).

c) El ingreso se debe percibir exclusivamente en la región fronteriza norte. Se considera que se perciben ingresos exclusivamente en la referida región fronteriza norte, cuando los ingresos obtenidos en esa región representen al menos el 90% del total de los ingresos del contribuyente del ejercicio inmediato anterior. El SAT emitirá reglas.

d) El estímulo consiste en aplicar un crédito fiscal equivalente a la tercera parte del ISR causado en el ejercicio o en los pagos provisionales, contra el ISR causado en el mismo ejercicio fiscal o en los pagos provisionales del mismo ejercicio, según corresponda.

e) El crédito se tomará en la proporción que representen los ingresos obtenidos en la región fronteriza norte respecto del total de los ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal.

f) La proporción antes indicada, se calculará dividiendo los ingresos totales que obtenga el contribuyente en la citada región fronteriza,  durante el periodo de que se trate, entre la totalidad de los ingresos que obtenga dicho contribuyente durante el mismo periodo; el cociente obtenido se multiplicará por cien y el producto se expresará en porcentaje.

g) Para obtener los beneficios del Decreto, deberán acreditar tener su domicilio fiscal en la región fronteriza norte, por lo menos los últimos dieciocho meses a la fecha de su inscripción en el “Padrón de beneficiarios del estímulo para la región fronteriza norte”.

h) Los contribuyentes que inicien actividades en la referida región fronteriza, podrán optar por solicitar la inscripción al “Padrón de beneficiarios del estímulo para la región fronteriza norte”, a fin de que se les autorice aplicar los beneficios, siempre y cuando cuenten con la capacidad económica, activos e instalaciones para la realización de sus operaciones y actividades empresariales en dicha región.

i) El beneficio solo aplica para personas físicas que lleven a cabo actividades empresariales, por lo tanto, las que no lleven a cabo dichas actividades, deberán pagar el ISR en el régimen que les corresponda, sin aplicar el estímulo aquí explicado.

j)  Los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal fuera de la región fronteriza norte, podrán aplicar los beneficios del Decreto únicamente por los ingresos atribuibles a la sucursal establecida en la citada región. De la misma manera, los que tenga su domicilio dentro de la región fronteriza y que cuenten con sucursales fuera de la misma, aplicarán el beneficio únicamente en la proporción de los ingresos obtenidos dentro de la mencionada región. Se precisan reglas para la determinación de la proporción a ser aplicable al beneficio.

k)      El beneficio en materia de ISR aquí explicado, no será aplicable (entre otros) a:

· Las instituciones de crédito, de seguros y de fianzas, de los almacenes generales de depósito, arrendadoras financieras y uniones de crédito.

· Los contribuyentes que tributen en el Régimen opcional para grupos de sociedades, del Título II, Capítulo VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

· Los contribuyentes que tributen en el Título II, Capítulo VII de la LISR, relativo a de los coordinados.

· Los contribuyentes que tributen en el Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras, del Título II, Capítulo VIII de la LISR.

·  Los contribuyentes que tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal (RIF)

· Los contribuyentes cuyos ingresos provengan de la prestación de un servicio profesional en términos de la fracción II del artículo 100 de la LISR.

· Los contribuyentes que determinen su utilidad fiscal con base en los artículos 181 y 182 de la LISR (Operaciones de Maquila)

· Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomisos,

·  Las sociedades cooperativas de producción.

· Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos establecidos en el penúltimo párrafo del artículo 69  y 69-B del Código Fiscal de la Federación.

· Contribuyentes que hubieran realizado operaciones con contribuyentes del 69-B y no hubieran acreditado ante el SAT que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los servicios que amparan los comprobantes fiscales digitales correspondientes. (Operaciones inexistentes)

·  Los contribuyentes a los que se les haya aplicado la presunción establecida en el artículo 69-B Bis del Código Fiscal de la Federación, una vez que se haya publicado en el Diario Oficial de la Federación y en la página de Internet del SAT el listado a que se refiere dicho artículo. (Lista negra)

· Las personas físicas y morales, por los ingresos que deriven de bienes intangibles.

· Las personas físicas y morales, por los ingresos que deriven de sus actividades dentro del comercio digital, con excepción de los que determine el SAT mediante reglas de carácter general.

· Los contribuyentes que suministren personal mediante subcontratación laboral o se consideren intermediarios en los términos de la Ley Federal del Trabajo. (Outsourcing)

· Los contribuyentes a quienes se les hayan ejercido facultades de comprobación respecto de cualquiera de los cinco ejercicios fiscales anteriores a la entrada en vigor del presente Decreto y se les haya determinado contribuciones omitidas, sin que hayan corregido su situación fiscal.

· Los contribuyentes que apliquen otros tratamientos fiscales que otorguen beneficios o estímulos fiscales, incluyendo exenciones o subsidios.

·  Los contribuyentes que se encuentren en ejercicio de liquidación al momento de solicitar la autorización para aplicar el beneficio fiscal previsto en el artículo Segundo del Decreto.

l) Los que pretendan acogerse a los beneficios del Decreto, deberán solicitar autorización ante el SAT a más tardar el 31 de marzo del ejercicio fiscal de que se trate, para ser inscritos en el “Padrón de beneficiarios del estímulo para la región fronteriza norte”. Se establecen una serie de requisitos a cumplir.

    III.  Estímulo Fiscal en Materia de Impuesto al Valor Agregado.

a)      Las personas físicas y personas morales, que realicen los actos o actividades de enajenación de bienes, de prestación de servicios independientes u otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, en los locales o establecimientos ubicados dentro de la región fronteriza norte podrán aplicar un crédito equivalente al 50% de la tasa del IVA prevista en el artículo 1o de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA).

b) La tasa disminuida que resulte de aplicar el estímulo fiscal en los términos antes indicados, se aplicará sobre el valor de los actos o actividades, (enajenación de bienes, servicios, uso goce temporal de bienes), conforme a lo dispuesto en la LIVA.

Respecto a este punto, mucho se ha especulado, que se trata de un crédito que no es posible hacer efectivo ya que el beneficio se queda en la cadena de acreditamiento y traslado del impuesto. Sin embargo, para mi la regla es clara. A partir del 1 de enero, la tasa del IVA baja del 16% al 8% como consecuencia de la aplicación del estimulo sobre la tasa general.

En consecuencia, a partir del día 1ro de enero de 2019, todas las enajenaciones de bienes, prestación de servicio y otorgamiento de uso o goce, estarán gravadas a la tasa reducida del 8%.

No obstante, lo anterior, el SAT en su pagina de Internet ha publicado que las reglas necesarias para la correcta aplicación del estímulo estarán listas para el día 7 de enero, esto de conformidad con lo que dispone el Decreto en el articulo Decimo Quinto, que dice: El Servicio de Administración Tributaria podrá expedir las reglas de carácter general necesarias para la correcta aplicación del presente Decreto.

Desafortunadamente la redacción no es muy clara, ya que pareciera decir que, si el SAT así lo considera, “podrá” emitir reglas de carácter general. Entonces es importante considere – de manera conservadora – esperar a aplicar el beneficio hasta esa fecha.

c) Para que sea procedente la aplicación del estimulo (IVA), se deberá cumplir con lo siguiente:

· Realizar la entrega material de los bienes o la prestación de los servicios en la región fronteriza norte.

· Presentar un aviso de aplicación del estímulo fiscal, dentro de los 30 días naturales siguientes a la entrada en vigor del Decreto. (31 de Enero 2019).

 ·         Los contribuyentes únicamente podrán aplicar el estímulo fiscal de este Decreto cuando presenten los avisos en tiempo y forma.

d)      No será procedente el beneficio de la reducción de tasa, en los siguientes casos:

· La enajenación de bienes inmuebles y de bienes intangibles.

· El suministro de contenidos digitales, tales como audio o video o de una combinación de ambos, mediante la descarga o recepción temporal de los archivos electrónicos, entre otros.

· Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos establecidos en el penúltimo párrafo del artículo 69 y 69-B del Código Fiscal de la Federación.

· Los que hubieran realizado operaciones con contribuyentes del 69-B del CFF y no hubieran acreditado ante el SAT que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los servicios que amparan los comprobantes fiscales digitales correspondientes.

Sin lugar a dudas que esta limitación va a afectar a miles de contribuyentes que en algún momento tuvieron que ver con la llamada “compra de facturas” y no pudieron demostrar dentro del proceso de revisión o juicio correspondiente, el que efectivamente los bienes fueron obtenidos y los servicios recibidos.

· Los contribuyentes de la llamada “lista negra”, a que se refiere el artículo 69-B del CFF.

    IV.  Otras consideraciones y disposiciones transitorias.

a) El monto de ambos estímulos no se considerará ingreso acumulable en los términos de la LISR.

b) El SAT podrá expedir las reglas de carácter general necesarias para la correcta aplicación del presente Decreto.

c) Se establece mediante disposición transitoria, que cuando se dejen de aplicar los beneficios de este Decreto, en materia de ISR, y los ingresos no hayan sido efectivamente percibidos, se aplicara el beneficio, siempre que los mismos se perciban dentro de los diez días naturales siguientes a la fecha en que haya terminado la vigencia del Decreto.

d)      Respecto al punto anterior, misma situación se establece para el caso del IVA, en el sentido de que todos los ingresos pendientes de cobro, provenientes de los actos o actividades celebrados antes de que termine la vigencia del Decreto, se consideraran con el beneficio, siempre que se cobren antes de que transcurran diez días naturales a partir de la fecha en que termine su vigencia.

      V.  IVA pendiente de causarse al 31 de diciembre de 2018.

No se establece ninguna regla particular para el efecto. En consecuencia, las cuentas por cobrar y por pagar que estén pendientes al 31 de diciembre de 2018, habrán de causarse con la tasa general del 16% vigente a esa fecha.

Prohibida la reproducción parcial o total. Todos los derechos reservados. Kim Quezada y Asociados, S.C. El contenido del presente artículo no constituye una consulta particular y por lo tanto Kim Quezada y Asociados, S.C., sus miembros y/o sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretación o aplicación que el usuario le pueda dar. Este Blog no constituye una plataforma de consulta para los usuarios del mismo, por lo que, cualquier persona es libre de reflejar su opinión.

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¿Adeuda Impuestos? El SAT ya lo sabe y le va a enviar el cobro.

Desde hace algunos años los avances tecnológicos han cambiado nuestra forma de vida, por lo cual no resulta sorprendente que algunas de estas sean utilizadas por las instituciones gubernamentales.

Actualmente el Servicio de Administración Tributaria (SAT) utiliza tres pilares tecnológicos (Contabilidad Electrónica, DIOT y CFDI’s [emitidos y recibidos]) los cuales contienen la parte esencial fiscal y contable de las  empresas, motivo por el cual se complementa la regla 2.8.5.5 en la Resolución Miscelánea Fiscal para el ejercicio 2016 que contiene las mejoras en el cumplimiento de las facultades de la autoridad.

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Estatus de los Amparos contra la Reforma Fiscal 2014.

El 8 de abril de 2014, se publicó en el DOF el Acuerdo 6/2014 del Pleno de la SCJN, por medio del cual se dispuso el aplazamiento del dictado de la resolución en los amparos en revisión del conocimiento de los Tribunales Colegiados de Circuito sobre constitucionalidad de la Reforma Fiscal 2014, específicamente de los preceptos relativos a las tarifas aplicables a las personas físicas para el cálculo del ISR, la limitación de las deducciones correspondientes, la eliminación de la tasa preferencial del 11% del IVA en la Región Fronteriza, y la eliminación del Régimen Fiscal de Pequeños Contribuyentes, y se ordena a los Juzgado de Distrito el envío directo de los asuntos a aquel Alto Tribunal.

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Solicite la reducción de sus pagos provisionales de ISR

El artículo 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que las Personas Morales que tributan en el Título II efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago.

El principal elemento que incide de manera directa en la determinación del monto a cubrir, es el coeficiente de utilidad aplicable, el cual representa el porcentaje de utilidad obtenido por la entidad en el último ejercicio de 12 meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración.

En caso de que no se pueda determinar un coeficiente en el ejercicio inmediato anterior, deberá aplicarse el correspondiente al último ejercicio de 12 meses, sin que sea anterior en más de 5 años anteriores a aquél por el que se deban efectuar los pagos provisionales.

En muchas ocasiones el coeficiente de utilidad no guarda relación alguna con el comportamiento que pudiera tener el ejercicio en el que se aplica, ya que tiene mucho que ver con la conducta del mercado, entorno económico, precio de los insumos, etc., pudiendo inclusive llegar a generarse una pérdida fiscal en el ejercicio en lugar de una utilidad. Así las cosas, se estarían efectuando pagos provisionales de ISR en donde al final del ejercicio, sin lugar a dudas, resultarían en exceso, traduciéndose en un saldo a favor.

El artículo 15 de la Ley del ISR, otorga el derecho a los contribuyentes para el caso de que cuando estimen que el coeficiente de utilidad que deben aplicar para determinar los pagos provisionales sea superior al coeficiente de utilidad – estimado – del ejercicio al que correspondan dichos pagos, puedan, a partir del segundo semestre del ejercicio, solicitar autorización para disminuir el monto de los que les corresponda cubrir.

La solicitud deberá presentarse ante la autoridad fiscal un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el entero del pago provisional que se solicite disminuir. Cuando sean varios los pagos provisionales cuya disminución se solicite, dicha solicitud se deberá presentar un mes antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos.

Los contribuyentes que opten por aplicar tal facilidad, deberán presentar la solicitud conjuntamente con los siguientes requisitos:

  1. Forma fiscal 34 “Solicitud de autorización para disminuir el monto de pagos provisionales en el impuesto sobre la renta e impuesto al activo”.
  2. Declaración normal y/o complementaria presentada de acuerdo a lo siguiente:
    • Declaración del ejercicio con sello original de institución bancaria de la cual deriva el coeficiente de utilidad aplicado en los pagos provisionales del ejercicio por el que se solicita la disminución (original y fotocopia);
    • Si se presentó a través de Internet o banca electrónica debe indicar el número de folio;
    • Cuando se haya presentado por medios electrónicos y su pago se haya realizado en ventanilla bancaria, debe proporcionar original y fotocopia del acuse de recibo (original para cotejo).
  3. Presentar pagos provisionales en alguno de los siguientes casos:
    • Declaración(es) de pago(s) provisional(es) con sello original de la institución bancaria, por los meses de enero hasta el mes en que se solicita la disminución (original y fotocopia);
    • Si se presentaron a través de Internet o de banca electrónica, debe indicar el número de folio;
    • Cuando se haya presentado por medios electrónicos y su pago se haya realizado en ventanilla bancaria, debe proporcionar original y fotocopia del acuse de recibo (original para cotejo).
  4. Original y fotocopia del acta constitutiva (original para cotejo).
  5. Original y copia simple de cualquier identificación oficial vigente con fotografía y firma, expedida por el gobierno federal, estatal o municipal del representante legal, sin que sea necesariamente alguna de las señaladas en el apartado “Definiciones” (Original para cotejo).
  6. En caso de representación legal, copia certificada y fotocopia del poder notarial (copia certificada para cotejo).

Conclusión

Es importante que los contribuyentes evalúen los resultados generados durante el primer semestre del ejercicio conjuntamente con una proyección de sus ingresos y deducciones en base al plan de negocios que se tenga contemplado por el resto del año, con el fin de determinar si es conveniente acudir a esta facilidad y evitar que la empresa desembolse flujos de efectivo que al final del ejercicio le pudieran resultar a favor.

En el caso en que la estimación efectuada y enviada a la autoridad fiscal (una vez autorizada la disminución de los pagos provisionales) varíe al final del ejercicio y se tenga como resultado que los pagos provisionales efectuados resultaron menores a aquellos que hubieran resultado de haber aplicado el coeficiente de utilidad obtenido en la declaración del ejercicio (en este caso 2012), se deberá de cubrir los recargos correspondientes por la diferencia entre los pagos provisionales y los que les hubieran correspondido.

Se recomienda llevar a cabo r conjuntamente con la proyección del Impuesto Sobre la Renta, una proyección del Impuesto Empresarial a Tasa Única, ya que es de suma importancia determinar si la disminución de los pagos provisionales de ISR realmente representa un beneficio para la empresa, porque pudiera darse el caso que al generar un menor ISR en pagos provisionales, se incremente el monto de los pagos provisionales de IETU.

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Decreto Compilación de beneficios fiscales en materia de ISR. (Continuación)

El pasado 30 de Marzo se publicó en el Diario Oficial de la Federación Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa con el propósito de que dichas disposiciones queden establecidas en un solo instrumento jurídico de una manera más clara y sencilla permitiendo a los contribuyentes identificar los diversos beneficios y estímulos que se han otorgado a través de los años los cuales se encuentran vigentes para ser aplicados, facilitando así el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

Dichos beneficios se encuentran organizados por materias, en el caso del Impuesto Sobre la Renta, se destacan los siguientes beneficios:

Disminución de la PTU en la Utilidad Fiscal

Se otorga estímulo fiscal a los contribuyentes Personas Morales, en el cual pueden disminuir de la utilidad fiscal determinada para el pago provisional al haber multiplicado el coeficiente de utilidad que corresponda por los ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido, el monto de la participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) de las empresas pagada en el mismo ejercicio.

El monto de la PTU se deberá disminuir por partes iguales en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre del ejercicio fiscal de que se trate, dicha disminución se hará de manear acumulativa en los pagos provisionales del ejercicio.

Disminución de la Deducción inmediata en Utilidad Fiscal

Estímulo fiscal a los contribuyentes Personas Morales, consistente en disminuir de la utilidad fiscal determinada para el pago provisional, el importe de la deducción inmediata a realizarse en el ejercicio, conforme a lo establecido en el artículo 220 por las inversiones en bienes nuevos de activo fijo.

Deducción adicional por donación de bienes perecederos

Se otorga estímulo a los contribuyentes que en términos del artículo 88 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta – requisitos para ofrecer en donación a instituciones autorizadas – entreguen en donación bienes básicos para la subsistencia humana en materia de alimentación o salud a Instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles (bancos de alimentos o de medicinas) el cual consiste en una deducción adicional por un monto equivalente al 5% del costo de lo vendido que le hubiera correspondido a dichas mercancías, siempre que:

a) El margen de utilidad bruta de las mercancías donadas en el ejercicio en el que se efectúe la donación hubiera sido igual o superior al 10%;

b) En el caso de que fuera menor, el por ciento de la deducción adicional se reducirá al 50% del margen.

Exención a contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre de carga.

Se exime del pago del 80% del ISR que hayan causado por los ingresos por el arrendamiento de remolques o semirremolques, al cumplir con los siguientes requisitos:

a) Sean importados de manera temporal hasta por un mes conforme artículo 106, fracción I Ley Aduanera.

b) Se efectúe la retención del impuesto sobre la renta a que se refiere el artículo 188, considerando la exención a que se refiere este apartado.

Estímulo al contratar a personas de la tercera edad o con discapacidades.

Se otorga estímulo fiscala los contribuyentes, personas físicas o morales, las cuales podrán deducir de los ingresos acumulables, un monto adicional equivalente al 25% del salario efectivamente pagado a las personas que empleen que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:

a) Tengan 65 años o más de edad, o

b) Padezcan alguna discapacidad motriz, mental, auditiva o de lenguaje, en un 80% o más.

El estímulo anterior será aplicable siempre que el contribuyente cumpla con las obligaciones en el artículo 15 de la Ley del Seguro Social y las de retención y entero a que se refiere el Titulo IV, Capítulo I de la LISR y obtenga el certificado de discapacidad del trabajador expedido por el IMSS.

Al aplicar el estímulo de este artículo, no se podrá aplicar en el mismo ejercicio fiscal el estímulo a que se refiere el artículo 222 de la LISR – reducir de los ingresos, el 100% del ISR de estos trabajadores retenido y enterado

Colegiaturas – Deducción Personal.

Estímulo fiscal a Personas físicas que consiste en disminuir de la base gravable la cantidad que corresponda a los pagos por servicios de enseñanza correspondientes a los tipos de educación básico y medio superior a que se refiere la Ley General de Educación, efectuados por el contribuyente para sí, para su cónyuge o para la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o sus descendientes en línea recta, siempre que se cumpla con lo siguiente:

a) Que el cónyuge, concubino, ascendiente o descendiente de que se trate no perciba durante el año de calendario ingreso en cantidad igual o superior a la que resulte de calcular el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año.

b) Que los pagos se realicen a instituciones educativas privadas que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la Ley General de Educación.

c) Que los pagos sean para cubrir únicamente los servicios correspondientes a la enseñanza del alumno, de acuerdo con los programas y planes de estudio que en los términos de la Ley General de Educación se hubiera autorizado para el nivel educativo de que se trate.

d) Que los pagos por concepto de servicios de enseñanza se realicen mediante cheque nominativo del contribuyente, traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa o mediante tarjeta de crédito, de débito o de servicios.

e) Que se compruebe, mediante documentación que reúna requisitos fiscales, que las cantidades correspondientes fueron efectivamente pagadas en el año de calendario de que se trate a instituciones educativas residentes en el país. Si el contribuyente recupera parte de dichas cantidades, el estímulo únicamente será aplicable por la diferencia no recuperada.

f) Que la cantidad a disminuir no exceda, por cada una de las personas, de los límites anuales de deducción que para cada nivel educativo corresponda, conforme a la siguiente tabla:

Nivel educativo Límite anual de deducción
Preescolar $14,200.00
Primaria $12,900.00
Secundaria $19,900.00
Profesional técnico $17,100.00
Bachillerato o su equivalente $24,500.00

Estímulo en pagos por uso o goce temporal de automóviles.

Se otorga estímulo fiscal a personas morales o personas físicas con actividad empresarial que realicen pagos por el uso o goce temporal de automóviles hasta $250.00 pesos diarios por vehículo, siempre que se cumplan con los requisitos que para la deducibilidad de dichas erogaciones establezcan las disposiciones fiscales, en lugar de efectuar la cantidad señalada en la fracción XIII del artículo 32 de la LISR – $165.00 pesos diarios por vehículo -

Facilidades al percibir ingresos por intereses.

Las personas físicas que obtengan ingresos por Intereses, podrán optar por no reflejar en su declaración anual los montos percibidos por dicho concepto, siempre que consideren como pago definitivo del ISR, el monto de la retención efectuada por la persona que haya realizado el pago de dichos conceptos.

Lo anterior será aplicable a partir de la declaración anual correspondiente al ejercicio fiscal de 2012 siempre que la persona física manifieste expresamente, en el campo que se establezca en la declaración del ejercicio que eligen dicha opción y que con ello renuncian al acreditamiento que en su caso resulte.

Opción de no proporcionar constancias de retención.

Las personas morales obligadas a efectuar la retención del ISR e IVA podrán optar por no proporcionar la constancia de retención siempre que la persona física que preste los servicios profesionales o haya otorgado el uso o goce temporal de bienes le expida un Comprobante Fiscal Digital por Internet que cumpla con los requisitos establecidos en Código y en el comprobante se señale expresamente el monto del impuesto retenido.

Independientemente de la entrega de las constancias, no se libera al contribuyente de la retención y entero del impuesto y la presentación de las declaraciones informativas correspondientes.

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ISR en sueldos de extranjeros

Por la ubicación geográfica de la ciudad de Tijuana es común que personas físicas residentes en el extranjero presten servicios en nuestro país y en consecuencia obtengan ingresos derivados de la prestación de dichos servicios, los cuales tienen un tratamiento fiscal distinto a los que reciben las personas físicas residentes en territorio nacional.

Uno de los ejemplos más frecuentes se da en las empresas maquiladoras, donde personal que trabaja para el corporativo presta servicios en las instalaciones de la persona moral residente en México –maquiladora-.

En el presente boletín identificaremos los sujetos que se encuentran obligados al pago del impuesto y las opciones establecidas en las disposiciones fiscales para el pago del mismo, así como la naturaleza que tiene para la persona moral residente en México.

Sujetos obligados al pago del impuesto

En México están obligados al pago del ISR entre otros, los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste. En el caso de sueldos y salarios existe fuente de riqueza cuando el servicio se preste en el país.

Recordar que se exceptúa del pago del impuesto a las personas físicas o morales que no tengan establecimiento permanente en el país o que teniéndolo, el servicio no esté relacionado con dicho establecimiento, siempre que la estancia del prestador del servicio en territorio nacional sea menor a 183 días naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses.

Forma de pago del impuesto

La Ley del ISR establece que la persona que efectúe los pagos deberá también efectuar la retención del impuesto si es residente en el país o residente en el extranjero con un establecimiento permanente en México con el que se relacione el servicio. En los demás casos, el contribuyente enterará el impuesto correspondiente mediante declaración que presentará ante las oficinas autorizadas dentrode los quince días siguientes a la obtención del ingreso.

Resulta determinante conocer el origen del pago de los sueldos al residente en el extranjero, ya que si los mismos provienen de un residente en el extranjero, la persona que percibe el ingreso deberá efectuar el entero del impuesto, situación que deja claro que en estos casos no se trata de una retención por parte de la empresa en México.

No obstante lo anterior, el Reglamento de la Ley del ISR (RLISR) establece la facilidad para el extranjero de enterar el impuesto a través de las siguientes opciones:

  1. Mediante retención y entero que les efectúe la persona física o moral residente en el extranjero que realiza los pagos por concepto de salarios y en general por la prestación de su servicio personal subordinado, para lo cual dicho retenedor deberá presentar ante la autoridad fiscal correspondiente, en escrito libre, solicitud de inscripción como retenedor al Registro Federal de Contribuyentes.
  2. Mediante entero que realice la persona residente en México en cuyas instalaciones se prestó el servicio personal subordinado.
  3. Mediante entero que realice el representante en el país del residente en el extranjero que reúna los requisitos establecidos en el artículo 208 de la Ley y asuma la responsabilidad solidaria del pago del impuesto, a cargo de dicho residente en el extranjero, en los términos del Código Fiscal de la Federación.

En este sentido la Resolución Miscelánea Fiscal para 2011 indicaque el ISR a cargo de las personas físicas residentes en el extranjero que se pague en cualquiera de las opciones señaladas en el RLISR, deberá enterarse utilizando el concepto ISR, referente a retenciones por salarios.

Conclusión

Es recomendable que las empresas en las que labora personal proveniente del extranjero, conozcan la situación fiscal de la persona física que presta el servicio en sus instalaciones, ya que como lo comentamos en el desarrollo del presente boletín las obligaciones para la persona moral residente en México varían dependiendo de la residencia fiscal del contribuyente y de quien efectúe los pagos por estos conceptos.

Todos los casos son distintos y merecen una revisión en lo particular, por lo que le sugerimos no generalizar en el tratamiento de los pagos efectuados a residentes en el extranjero por concepto de sueldos y en base a su análisis determine la forma correcta de entero de los impuestos.

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¿Cuenta usted con las Constancias de Residencia Fiscal emitidas por el ¨IRS¨ en los Estados Unidos?

Cuando una empresa residente en México realiza operaciones, que le representan deducciones fiscales, con residentes en el extranjero, deber revisar si existe fuente de riqueza en Territorio Nacional y en su caso realizar la retención del impuesto sobre la renta que le corresponde.

Si el extranjero reside en un país con el que México celebró un Convenio para Evitar la Doble Imposición Fiscal, es probable que al aplicar el contenido de sus disposiciones haga acreedor al residente en el extranjero al beneficio de una reducción de la tasa de retención de ISR o en su caso la eliminación de ésta.

Uno de los casos más comunes es el de las personas físicas y morales residentes en los Estados Unidos, que al realizar operaciones con empresas mexicanas gozan de estas consideraciones.

No obstante lo anterior para poder aplicar los beneficios citados, es requisito para el residente en los Estados Unidos, acreditar su residencia fiscal en dicho país además de cumplir con las disposiciones del propio tratado y de las de procedimiento contenidas en la Ley del ISR.

Validez de las constancias

De acuerdo con la legislación mexicana las constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar la residencia surten efectos sin necesidad de legalización y solamente es necesario exhibir traducción autorizada cuando las autoridades fiscales así lo requieran.

Se aclara que dicho acreditamiento podrán hacerlo indistintamente, mediante las certificaciones de residencia o de la presentación de la declaración del último ejercicio del impuesto sobre la renta en su país. Se indica que las certificaciones deberán estar expedidas por la autoridad fiscal del país de que se trate y tendrán vigencia durante el año de calendario en el que se expidan.

Para efectos de los Estados Unidos, el ¨IRS¨ (Servicio de Rentas Internas por sus siglas en inglés), a solicitud y trámite del interesado, emite la forma 6166 que corresponde a la constancia de residencia fiscal del contribuyente en los Estados Unidos.

Obligación de la empresa mexicana

De lo anterior podemos concluir que la empresa mexicana tiene la obligación de solicitar, obtener y conservar el original de la constancia fiscal del residente en Estados Unidos, en este caso, por cada ejercicio en el que efectúe pagos para tener derecho a la aplicación de los beneficios del citado convenio.

En caso de no contar con dicho documento existe el riesgo potencial de la determinación de créditos fiscales por la diferencia de las retenciones que se hubieren efectuado de no aplicar los beneficios del tratado, mas sanciones, actualización y recargos.

Recomendamos que revise si cuenta usted con las ¨Constancias de Residencia¨ de los proveedores de bienes y servicios, residentes en los Estados Unidos, por los que se han aplicado tasas o tratamientos preferenciales de ISR por la aplicación del convenio y en caso contrario las solicite de inmediato.

Para tal efecto le informamos que nuestra firma cuenta con la posibilidad de auxiliarles en la realización de este trámite en los Estados Unidos.

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Reformas al CFF y a la Ley del ISR

Se dan a conocer importantes reformas en materia de presentación de declaraciones complementarias, previsión social, fondos de previsión social de sociedades cooperativas, ingresos exentos por concepto de alimentos, entre otros.  Esto mediante publicación en el DOF del  “Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación y la Ley del Impuesto sobre la Renta”, mismas que analizamos en el presente documento.

Código Fiscal de la Federación (CFF)

  • Declaraciones Complementarias
    A efecto de establecer que las declaraciones complementarias efectivamente sustituyen a la declaración presentada anteriormente, se reforma el cuarto párrafo del artículo 32 del CFF, para indicar que cuando se presente una declaración que sustituya a la declaración original, esta deberá contener todos los datos que requiera la declaración aun cuando sólo se modifique alguno de ellos.

Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)

  • Previsión Social
    Dado las diversas controversias en torno al tema de la Previsión Social que se otorga por medio de las  sociedades cooperativas, se amplia el concepto de Previsión Social con la finalidad de ampliar el alcance de las personas que reciben percepciones por concepto de previsión social, aclarando que estas erogaciones no se refieren únicamente a las efectuadas por los patrones en favor de sus trabajadores sino también en favor de los socios o miembros de las sociedades cooperativas.
  • Fondos de Previsión Social en las Sociedades Cooperativas.
    Se adicionan a una nueva fracción XXIII del artículo 31 de la LISR, los requisitos de deducibilidad correspondientes a los fondos de previsión social de sociedades cooperativas,  siendo estos los siguientes:a) Que el fondo de previsión social del que deriven se constituya con la aportación anual del porcentaje, que sobre los ingresos netos, sea determinado por la Asamblea General.
    b) Que el fondo de previsión social esté destinado en términos del artículo 57 de la Ley General de Sociedades Cooperativas a las siguientes reservas:
    1.    Para cubrir riesgos y enfermedades profesionales.
    2.    Para formar fondos y haberes de retiro de socios.
    3.    Para formar fondos para primas de antigüedad.
    4.    Para formar fondos con fines diversos que cubran: gastos médicos y de funeral, subsidios por incapacidad, becas educacionales para los socios o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas y otras prestaciones de previsión social de naturaleza análoga.
    c) Acreditar que al inicio de cada ejercicio la Asamblea General fijó las prioridades para la aplicación del fondo de previsión social de conformidad con las perspectivas económicas de la sociedad cooperativa.
  • Ingresos exentos de ISR por concepto de “Alimentos”
    Con le objeto de limitar el uso del concepto de “Alimentos” como ingresos exentos a favor de los trabajadores, se modifica la fracción XXII del Art. 109 de la LISR. para aclarar que se consideran ingresos exentos los percibidos por concepto de alimentos por las personas físicas que tengan carácter de acreedores alimentarios en los términos de la legislación civil aplicable.
  • Intereses recibidos como Dividendos
    Se adicionan como ingresos asimilados a dividendos o utilidades distribuidas, los referidos en el artículo 85 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, mismos que se refieren a los intereses recibidos por los socios como resultado de sus aportaciones.

Por último es importante mencionar que el Decreto, entrará en vigor al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial de la Federación.

Atentamente
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Kim Quezada
Departamento Impuestos

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Retención y entero de ISR en Pagos al Extranjero

Todos los días en nuestra frontera, las empresas realizan operaciones con residentes en el extranjero, principalmente de los Estados Unidos. Ya sea que paguen honorarios por servicios profesionales, arrendamiento de equipo, intereses  por préstamos recibidos, regalías por derechos de marca o cualquier otro concepto.

La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece la obligación de retener y enterar el impuesto según el concepto del ingreso de que se trate. Por ejemplo, en el caso de prestación de servicios, la empresa residente en México que recibe el servicio debe retener y enterar el impuesto a la tasa del 25%. Esto siempre que exista “Fuente de Riqueza en Territorio Nacional” que para el caso de prestación de servicios implica que el servicio se haya prestado parcial o totalmente en México.

Por ello es de suma importancia que la administración del negocio revise con todo detalle el listado de costos y gastos que realiza la empresa, y en caso de existir pagos al extranjero, revise si estos se encuentran gravados por la LISR y si la empresa está realizando la retención correspondiente en tiempo y forma.

Si bien es cierto que la LISR establece, en algunos casos,  tasas de retención un tanto elevadas, también lo es que México ha celebrado diversos convenios para evitar la doble tributación con varios países, incluyendo por supuesto, Estados Unidos, en los que se otorgan tratamientos y tasas preferenciales a las operaciones realizadas entre residentes de ambos países.

De conformidad con la LISR, para estar en posibilidades de aplicar el tratado en México en beneficio del residente en el extranjero, y aplicar una tasa de retención menor, debe acreditarse la residencia del extranjero en el país con el que México celebró el tratado, mediante constancia emitida por el gobierno de que se trate.

Adicionalmente es importante recordar que la LISR establece como requisito de las deducciones el cumplimiento de la obligación de retener y enterar el impuesto que corresponda por los pagos realizados e residentes en el extranjero, lo cual convierte, el cumplimiento de esta obligación, en una situación de vital importancia para la empresa.

Nuestro personal técnico del departamento de impuestos estará atento en apoyarle en analizar la situación en particular de este tipo de operaciones y determinar, en su caso, si la empresa realiza correctamente la retención y/o entero del ISR, cumpliendo debidamente las obligaciones fiscales aplicables.

 

Atentamente

Kim Quezada
Departamento de Impuestos

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Inicio del ejercicio 2009 y Tercera Resolución Miscelánea

Con motivo del comienzo del nuevo ejercicio fiscal de 2009 les reiteramos que a diferencia de años anteriores, en esta ocasión no fueron presentadas ni aprobadas reformas a las diversas leyes fiscales, solo debemos recordar que en los días 10 y 28 de noviembre de 2008 fueron publicadas en el Diario Oficial de la Federación la Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos de la Federación para 2009 respectivamente (Información descrita en Kim Quezada Informa No. 44/2008), por lo tanto las disposiciones vigentes a partir del 1ro. de enero del 2009 en materia del Impuesto Sobre la Renta (ISR), Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU) e Impuesto al Valor Agregado (IVA) se mantiene sin cambios en su estructura.

Sin embargo debemos tomar en cuenta ciertos cambios que ocurren con el inicio del ejercicio:

El día 18 de diciembre fueron dados a conocer los nuevos salarios mínimos correspondientes a cada área geográfica por lo que a partir del 1ro. de enero de 2009 se ajustan los conceptos que mencionamos en nuestro Boletín No. 61/2008

Con respecto al IETU, es conveniente hacer recordar que por disposiciones transitorias de la Ley del citado ordenamiento para el presente ejercicio fiscal la tasa del impuesto cambia de 16.5% a 17.0%, así mismo, los factores para la determinación de los créditos en contra de dicho impuesto cambian de 0.165 a 0.170.

Es importante recordar que a partir del día 7 de enero el servicio de “Mi portal” a través de la página del SAT se reanuda.

Tercera resolución de modificación a Resolución Miscelánea para 2008

El día 26 de diciembre se publicó en el Diario Oficial de la Federación la Tercera resolución de modificación a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008 en donde destacan los siguientes puntos:

Las copias de boletos de pasajero, los comprobantes electrónicos denominados boletos electrónicos o “E-Tickets” que amparen los boletos servicios asociados al viaje, expedidos por las líneas aéreas sirven como comprobantes fiscales (I.2.4.4).

En el caso de las personas físicas bajo el Régimen de Pequeños Contribuyentes, con Actividad Empresarial con ingresos inferiores a 1’967,870.00 y aquellas que no realicen actividades empresariales con ingresos inferiores a $337,350, podrán no enviar la lista de conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU, siempre que presenten su declaración de pagos provisionales de dicho impuesto en tiempo y forma (I.2.7.2).

En materia de pago a plazos en parcialidades, se dispensa a los contribuyentes de la obligación de garantizar el interés fiscal siempre y cuando efectúen el pago de sus parcialidades por las cantidades y fechas correspondientes. En caso de incumplir la condición anterior en dos parcialidades, la autoridad fiscal exigirá la garantía del interés fiscal y en caso de no ser otorgado se revocará la autorización del pago a plazos en parcialidades (I.2.12.1).

Se elimina la obligación de incluir la palabra “Gas” en los movimientos de consumo de combustible dentro del estado de cuenta bancario para considerar dicho estado de cuenta  comprobante de consumo de combustible (I.3.4.6).

El Servicio de Administración Tributaria revocará a las donatarias autorizadas la autorización para recibir donativos deducibles, mediante resolución notificada personalmente a las entidades que incumplan con la obligación de transparencia del uso de donativos (I.3.9.10).

Los contribuyentes podrán determinar el promedio aritmético de las erogaciones deducibles por prestaciones de previsión social por cada uno de los trabajadores no sindicalizados, dividiendo el total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior, entre el número de dichos trabajadores correspondiente al mismo ejercicio (I.3.13.5).
Los notarios y corredores públicos podrán obtener del SAT la incorporación que les permita inscribir a personas físicas y morales al RFC y realizar dichas inscripciones a través de las diversas fichas contenidas en el anexo A de la citada resolución (II.2.3.17).

Por el ejercicio fiscal de 2008, se tendrá por cumplida la obligación de presentar la información de operaciones con clientes y proveedores, cuando los contribuyentes presenten la DIOT respecto de todo el ejercicio fiscal de 2008. Las personas físicas presentarán la información por los meses enero a junio de 2008 a más tardar el 15 de febrero de 2009.

Se podrá considerar que el IDE recaudado en forma extemporánea dentro de los primeros diez días del mes inmediato siguiente al mes de que se trate por causas no imputables a los contribuyentes, fue efectivamente pagado en el mes al que corresponda el periodo de recaudación, siempre que la recaudación referida se incluya en la constancia mensual que acredite el entero del IDE correspondiente a dicho mes respecto de los meses de agosto y septiembre de 2008.


Donatarias Autorizadas

Con motivo de la tercera resolución de modificaciones a la resolución miscelánea antes citada, se prorroga el plazo para que las donatarias autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del ISR, pongan a disposición del público en general la información relativa a la transparencia y al uso y destino de los donativos recibidos, a través del programa electrónico que para tal efecto se publica en la página de Internet del SAT a más tardar el 28 de febrero de 2009.

 

Atentamente

Kim Quezada
Departamento de Impuestos

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