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Aplicación de Estímulo ISR en Frontera Norte.
Amerita presentar este boletín, ya que he estado escuchando que las reglas para la aplicación del estímulo son sumamente confusas y que prácticamente es imposible acceder al beneficio. Eso no es cierto. Vamos analizando paso a paso las disposiciones y verán que estudiando todo es fácil.
¿Qué disposiciones contienen el Estimulo?
El 31 de diciembre de 2018, fue publicado en el DOF el “Decreto de estímulos fiscales región fronteriza norte” y es donde se establecen los beneficios en materia de ISR y de IVA. El ISR se encuentra en los artículos primero y hasta el décimo del Decreto.
Otras reglas se encuentran el la Sexta Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018 y su Anexo 1-A, mismas que fueron dadas a conocer de manera anticipada en la pagina del SAT el día 7 de enero, y en definitiva el día 30 del mismo mes. Un análisis de estas reglas las puede consultar en: https://www.kimquezada.com/blog/reglas-para-aplicacion-de-estimulos-en-la-region-fronteriza-norte/.
En la propia página del SAT puede encontrar valiosa información que también permite aclarar las dudas más comunes en la comunidad.
Aspectos Particulares del Estímulo.
A manera de resumen, cito los puntos más importantes del estímulo:
• Aplica a personas físicas y morales
• Deben ser residentes en México
• Puede aplicar a residentes en el extranjero, pero a los establecimientos permanentes que tengan ubicados en México.
• Las personas físicas deben desarrollar actividades empresariales. Se excluyen los servicios profesionales.
• Los ingresos se deben percibir exclusivamente en la región fronteriza norte
• El estimulo consiste en un crédito fiscal equivalente a la tercera parte del ISR causado en el ejercicio.
• Se puede aplicar en los pagos provisionales
• El crédito fiscal se limita a la proporción (porcentaje) que representen los ingresos totales percibidos en la región fronteriza entre el total de ingresos del contribuyente.
Forma de Determinar la Proporción.
Como ya vimos, el crédito fiscal (estímulo) se limita en la proporción que representen los ingresos percibidos en la región fronteriza respecto del total de ingresos.
Para determinar la proporción, los ingresos totales percibidos en la región fronteriza deben excluir los que deriven de bienes intangibles y los del comercio digital.
Se considera que los ingresos se obtienen exclusivamente en la región fronteriza, cuando los ingresos obtenidos en esa región, representen al menos el 90% del total de los ingresos del ejercicio inmediato anterior. Al efecto la Regla 11.11.5 de la Miscelánea indica que se considera que se cumple con el requisito, cuando los ingresos correspondan a la realización de actividades en la región fronteriza sin incluir los que derivan de bienes tangibles y del comercio digital. Cuando se inicien actividades, el contribuyente deberá estimar que al menos el 90% de sus ingresos provendrán de la región fronteriza norte.
La regla 11.11.9, también establece que los contribuyentes podrán comprobar que sus ingresos totales del ejercicio en la región fronteriza norte representan al menos el 90% del total de sus ingresos, a través de una manifestación bajo protesta de decir verdad, que en el ejercicio inmediato anterior tuvieron cuando menos el 90% de los ingresos en la región fronteriza, conforme a la regla 11.11.5. Dichos ingresos deben amarrar con los registros contables.
Presentación de Aviso.
Tal y como se lo mencionamos en otro de nuestros boletines, es importante tenga en cuenta que, para poder acceder a este beneficio, debe de presentar el Aviso 1/DEC-10, denominado “Aviso para inscribirse en el Padrón de beneficiarios del estímulo para la región fronteriza norte”, mismo que se contiene en el Anexo 1-A de la Sexta Resolución Miscelánea, antes citada.
Casos en que no Aplica y Consecuencias.
Nos hemos percatado que varios contribuyentes aun y cuando no pueden ser acreedores del beneficio – en este caso de IVA – por estar contenidos en los listados de los artículos 69 o 69-B del CFF, han presentado la solicitud al SAT manifestando bajo protesta de decir verdad, a través del formulario correspondiente, que cumplen con todos los requisitos establecidos en el Decreto, situación que les pueden acarrear grandes consecuencias. Posiblemente el SAT puede no darse cuenta en ese momento que el contribuyente esta en esos listados, pero a la postre, habría que pagar el impuesto omitido (IVA o ISR) y los recargos y multas correspondientes.
Es por ello se aclara que la autoridad puede ejercer sus facultades para constatar que efectivamente se cumplan con dichos requisitos (Regla 11.11.1) y en caso de que no se cumplan, emitirá resolución para dejar sin efectos la autorización.
Verificación en Tiempo Real. ¿Auditorías?
Se ha comentado mucho acerca de esta situación, generando el rumor de que si se adhieren al beneficio la autoridad fiscal va a enviar auditorías. Realmente lo que indica esta disposición es algo distinto. Se refiere a que el contribuyente deberá cumplir de manera oportuna cuando la autoridad le requiera de alguna aclaración a través del formato 6/DEC-10 denominado “Informe al programa de verificación en tiempo real para contribuyentes de la región fronteriza norte”, contenido en el anexo 1-A de la Miscelánea.
Los requerimientos de información, documentación y las reuniones que en su caso sean solicitadas por la Administración de Auditoria Fiscal, deberán atenderse a partir de agosto de 2019 y concluirán en el primer semestre del año 2021.
La verificación deberá llevarse a cabo dentro del siguiente marco:
a. La solicitud de verificación se enviará mediante buzón tributario, que indicará:
• Las razones que motivan la verificación.
• El domicilio fiscal, la sucursal, la agencia o establecimiento o bien la dirección de las oficinas de la autoridad fiscal donde se va a llevar a cabo la revisión.
• El periodo que abarcará la verificación.
• Los nombres de los funcionarios públicos que la atenderán.
b. El contribuyente elegido, deberá contestar en un plazo de tres días después de haber recibido la notificación en el buzón, para expresar su voluntad de colaborar en la verificación, de no hacerlo, se considerará que se está negando.
c. Una vez que se haya manifestado la aceptación a colaborar, la autoridad podrá solicitar la presencia del contribuyente en las oficinas de las autoridades fiscales o en las instalaciones del contribuyente.
Como se aprecia, realmente no se trata de una auditoria como tal, sino de una verificación tendiente a comprobar si es que el contribuyente efectivamente reside en la región fronteriza, obtiene ingresos dentro de la misma zona y cumple con las disposiciones fiscales. Si todo esta en regla, no hay nada que temer.
Durante del desarrollo de la revisión, se establece un procedimiento claro y justo, en donde se debe dejar todo asentado a base de minutas, para justificar la acción de la autoridad y en su caso, documentar cualquier deficiencia de parte del contribuyente.
Forma de Comprobar la Antigüedad en la Región Fronteriza.
Como usted sabe, se debe tener al menos una antigüedad de residencia en la región fronteriza de 18 meses. Para comprobar esta situación se debe contar con estados de cuenta bancarios, recibos de pago de servicios, boletas de pago de predial o catastro, a nombre del contribuyente y que aparezca en dichos documentos el domicilio.
Contribuyentes que Inicien Actividades.
Obviamente estos contribuyentes no podrían comprobar su antigüedad (residencia) en la región fronteriza de los 18 meses; por tal motivo, deben de cumplir con lo que indica la Regla 11.11.8 de la Miscelánea.
Deben acreditar su capacidad económica, activos e instalaciones, con la documentación que demuestre las principales fuentes de ingresos, los bienes, derechos y otros recursos de los que dispone, así como el mobiliario, maquinaria y equipo con que cuentan para la realización de sus operaciones, como sigue:
• Estado de posición financiera del mes más reciente.
• Registro contable y documentación soporte, relacionada con las inversiones efectuadas, incluyendo fotografías y comprobantes de pago.
• Precisar si la inversión en los activos va a ser utilizadas en actividades en la región fronteriza.
• Documentación soporte de las fuentes de financiamiento.
• Actas protocolizadas de aportaciones de capital y estado de cuenta del socio de donde provengan los recursos.
• Relación de mobiliario, maquinaria o equipo que se utilizará para la realización de las operaciones, incluyendo fotografías.
• En su caso, planos de los lugares físicos donde se desarrollará el proyecto o la proyección fotográfica de como quedará el proyecto final.
• Numero de personal contratado, indicando el registro de inscripción en el IMSS, aportando recibos de pago de las cuotas obrero patronales.
• Contrato de arrendamiento.
Es sumamente importante, que todos aquellos contribuyentes que inician actividades, tomen en consideración estos requerimientos, que no son nada fáciles, ya que aquí la autoridad no es ambigua, sino mas que especifica.
Plazo para Presentar el Aviso.
Hasta ahora todo mundo ha estado enfocado en resolver el tema de la aplicación del IVA reducido al 8%, ya que se tiene de plazo hasta el 7 de febrero para optar. En materia del beneficio de ISR, se tiene hasta el 31 de marzo para presentar el aviso, por lo que, seguramente va a ser el siguiente reto, que es lograr quedar inscritos en el padrón correspondiente.
Comentario Final.
No se deje engañar y no haga caso de comentarios negativos o de derrota de personas que no saben. Acérquese con su asesor y pídale que analice la situación particular de usted y de su empresa. No deje pasar este gran beneficio, que, sin lugar a dudas, se convertirá en un arma muy importante para competir y sobrevivir en esta región fronteriza.
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