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Outsourcing nueva extensión para consulta de información por parte del contratante.

De acuerdo a las disposiciones fiscales de la ley del ISR (artículo 27, fracción V)  y de la ley del IVA (artículo 5to, fracción II), con referencia a la deducción y acreditamiento del impuesto de las operaciones realizadas con empresas de subcontratación laboral, existen requisitos de cumplimiento que consiste en recabar información específica.

Cabe aclarar que “el contratista” es la entidad que pone a disposición empleados para desarrollar las actividades o servicios encomendados por “el contratante”, por lo que, en cumplimiento con las disposiciones antes referidas ambos tienen las obligaciones siguientes:

Obligaciones del Contratante:

• Obtener copia de los CFDI’s de nómina de los trabajadores subcontratados, de los acuses de recibo.

• Obtener declaración de entero de retenciones de ISR de los trabajadores subcontratados

• Obtener el pago de las cuotas obrero – patronales del IMSS.

• Obtener copia simple de la declaración del IVA del contratista, y acuse de recibo del pago del impuesto así como información reportada al SAT sobre el pago del impuesto (DIOT).

Obligaciones del Contratista:

• Proporcionar la información descrita en los puntos anteriores, sin embargo, se aclara en el artículo 5, fracción II, de la Ley del IVA que dicha información debe ser entregada en el mes en que se realiza el pago del IVA, de lo contrario, el contratante no podrá acreditar el impuesto en los términos del artículo 4to. si no se recaba dicha información el contratante deberá presentar declaración complementaria para disminuir el acreditamiento del IVA por estas operaciones.

Para efectos de lo anterior, existe una facilidad en la Resolución Miscelánea Fiscal 2018 en la regla 3.3.1.44 que indica lo siguiente:

Para los efectos de los artículos 27, fracción V, último párrafo de la Ley del ISR, 5, fracción II y 32, fracción VIII de la Ley del IVA; tratándose de subcontratación laboral en términos de la Ley Federal del Trabajo, las obligaciones del contratante y del contratista a que se refieren las citadas disposiciones, correspondientes al ejercicio fiscal de 2018, podrán cumplirse utilizando el aplicativo ”Autorización del contratista para la consulta del CFDI y declaraciones” que está disponible en el buzón tributario, en donde el contratista deberá aplicar el procedimiento establecido en la regla 3.3.1.49. y el contratante deberá realizar el procedimiento establecido en la regla 3.3.1.50.

Se considerará que un contratista opta por ejercer la facilidad cuando realiza al menos una autorización de acuerdo a lo dispuesto en la regla 3.3.1.49. y una vez ejercida la opción deberá:

I. Emitir el CFDI de nómina, utilizando el complemento de nómina versión 1.2. y quedará relevado de proporcionar la información del elemento de ”Subcontratación”.

II. Utilizar el aplicativo por todos los contratos de subcontratación que celebre en el ejercicio de que se trate, con el mismo contratante.

Lo indicado en la regla anterior, consiste en una opción para facilitar el cumplimiento de recabar la información por parte del contratista, por lo que es importante revisar el mencionado aplicativo e implementar el uso del mismo para agilizar el acatamiento de estas obligaciones.

El pasado 25 de Mayo del 2018, el SAT dio a conocer en su página de internet el segundo anteproyecto de cambios a la RMF 2018, dentro de su artículo CUARTO RESOLUTIVO se otorga una nueva extensión para el cumplimiento de la obligación de consultar la información del contratista relativo a las obligaciones relacionadas con los trabajadores objeto del servicio, quedando como sigue:

“CUARTO. La fecha a partir de la cual el contratante realizará la consulta de la información autorizada por el contratista por actividades de subcontratación laboral respecto a los meses de enero a agosto de 2018 y sucesivos a que se refiere la regla 3.3.1.50., en relación con el Artículo Segundo Transitorio, fracción I, será el último día del mes de septiembre de 2018.

El aviso de cumplimiento de las obligaciones del ejercicio de 2017 a que se refiere el Artículo Tercero Transitorio, segundo párrafo, dado a conocer en el Portal del SAT el 7 de febrero de 2018, podrá presentarse a más tardar el 30 de septiembre de 2018.”

A la fecha esta medida ha sido un tanto “fiscalizadora” por el intercambio de información para verificar el cumplimiento de obligaciones entre contribuyentes, afectando a la contraparte en caso de incumplimiento, de esta forma el SAT “castiga” quitándole el derecho de deducción y acreditamiento del IVA al contribuyente que es el beneficiario del servicio y no al contribuyente incumplido, por lo tanto, es indispensable que si tiene operaciones con empresas de “Outsourcing” éstas deben ser cumplidas en materia y de ser posible, que utilicen la opción referida en la regla 3.3.1.44 (Aplicativo del SAT) para agilizar dicho cumplimiento, de lo contrario, se deberá recabar solamente la información especificada en los fundamentos antes mencionados, sin sustituir información por otra, debido a que es muy dado en la práctica otorgar “opiniones de cumplimiento” y este tipo de documentación no forma parte de lo que se solicita en las leyes fiscales.

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